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一、事業(yè)單位過往存在的較多的問題

(一)一些會計基礎(chǔ)工作存在問題

原始憑證方面,收受的原始憑證不規(guī)范。有些事業(yè)單位對原始憑證審核粗糙,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng),購買實物發(fā)票不填數(shù)量和單價,甚至沒有業(yè)務(wù)往來單位的蓋章,購買實物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒有驗收人或經(jīng)手人簽字,有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內(nèi)容都不規(guī)范。預(yù)算外收入掛在往來賬,在年終結(jié)賬時,不符合事業(yè)單位會計制度規(guī)定,不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目,而是將收入和支出相對轉(zhuǎn),使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況,有一些單位的固定資產(chǎn)不入賬,形成了賬外資產(chǎn)。不少單位財務(wù)報告只有報表,沒有報表附注及財務(wù)狀況說明,財務(wù)報告內(nèi)客不完整,賬表不符,且欠缺專業(yè)性的財務(wù)分析。財務(wù)分析是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分,是認(rèn)識、掌握財務(wù)活動規(guī)律,提高財務(wù)管理水平和財政性資金使用效益,促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的重要手段。

(二)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理的重視不夠

一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理意識淡薄,對財務(wù)管理工作沒有予以相應(yīng)的重視,對財務(wù)管理工作的理解存在一定程度的偏差,認(rèn)為財務(wù)管理工作者僅僅是充當(dāng)單位付款人的角色,沒有發(fā)揮財務(wù)管理工作應(yīng)有的輔助決策和監(jiān)督控制功能,對財務(wù)管理工作者缺乏一定的職業(yè)規(guī)劃及工作開展的建設(shè)性意見和要求,甚至將個人的主觀意識凌駕于財務(wù)管理制度之上,這是導(dǎo)致財務(wù)管理失控的一個重要原因之一。

(三)工作缺乏創(chuàng)新意識,難以適應(yīng)新時期財務(wù)管理工作要求

一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)管理工作者對財務(wù)管理工作缺乏創(chuàng)新意識,業(yè)務(wù)能力比較低,對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作只是停留在工作而論工作比較表面的層面上,對于事業(yè)單位財務(wù)管理的理論一籌莫展,沒有真正把事關(guān)社會穩(wěn)定的事業(yè)單位財務(wù)管理這一重大問題提上議事日程并加以研究和探索,致使財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理嚴(yán)重脫節(jié)。近年來。信息化管理是組織內(nèi)部管理的發(fā)展趨勢,若干事業(yè)單位已經(jīng)建立了基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的業(yè)務(wù)管理體系,取得了較好的控制效果;然而在兼容性方面,不能夠滿足財務(wù)管理全程監(jiān)控的要求,而且與現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能夠資源共享,浪費了相當(dāng)?shù)娜肆臀锪Α?/p>

二、事業(yè)單位改制中財務(wù)管理的對策——以污水處理為例

(一)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理目標(biāo)

改制前的污水處理事業(yè)單位大多是隸屬于政府部門,相應(yīng)的,資產(chǎn)是國家的、班子是上級主管部門任命的。財務(wù)部門工作主要集中在會計核算方面,財務(wù)管理只不過是簡單的資金計劃管理。改制后的企業(yè),其股東可能有國家、企業(yè)職工、其他自然人、其他法人等,作為股東,他們投資企業(yè)的目的是擴(kuò)大財富,他們是企業(yè)的所有者,企業(yè)價值最大化就是股東財富最大化。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,與過去相比,企業(yè)財務(wù)管理體現(xiàn)出以維護(hù)投資者利益為行為導(dǎo)向的特點。

(二)調(diào)整財務(wù)部門職能

財務(wù)本身具有綜合反映、監(jiān)督、提供決策支持的職能,所以在日趨規(guī)范化的管理活動中,財務(wù)部門在考慮企業(yè)的亟待解決的問題之時,應(yīng)該積極發(fā)揮財務(wù)本身具有的職能。通過下放核算權(quán)等財務(wù)管理體制調(diào)整,使財務(wù)部門從日常事務(wù)中解放出來,職能重點集中在決策支持與監(jiān)督方面。此外,根據(jù)成功企業(yè)財務(wù)管理模式,新企業(yè)應(yīng)在財務(wù)部門的主導(dǎo)下推行價值管理。企業(yè)的價值取決于其未來的現(xiàn)金流量折現(xiàn),只有企業(yè)的投入資本的回報超過資本成本時才會創(chuàng)造價值。這要求企業(yè),特別是財務(wù)部門,改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式。具體體現(xiàn)在:從增量評估轉(zhuǎn)變到以價值為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略評價;從追求單一的利潤目標(biāo)轉(zhuǎn)變到與股東財富和公司價值有關(guān)的每一價值動因的自身目標(biāo);從對傳統(tǒng)的職能結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晝r值鏈分析、以價值為中心進(jìn)行管理;促使會計職能從主要提供歷史成本信息轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕峁﹥r值預(yù)測報告。

(三)精細(xì)化成本核算

污水處理單位不同于一般的生產(chǎn)銷售企業(yè),由于技術(shù)含量比較高,其生產(chǎn)經(jīng)營活動主要圍繞工程項目進(jìn)行,因此,成本的控制和管理也不同于一般的企業(yè)。控制成本費用的支出對增強(qiáng)污水處理產(chǎn)品的競爭能力,提高污水處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。目前大多數(shù)污水處理事業(yè)單位的財務(wù)核算沒有具體到項目和個人,無法得到項目和個人的準(zhǔn)確收益和成本,相應(yīng)地,也就無法確定項目的盈虧以及個人的價值。通過制定科學(xué)的確認(rèn)和計量原則,借助ERP等信息化工程將生產(chǎn)信息、人力資源信息、科技研發(fā)信息等整合起來,真正掌握各種真實準(zhǔn)確的財務(wù)信息,使成本核算進(jìn)一步精細(xì)化,從而輔助生產(chǎn)、人力等決策并在此基礎(chǔ)上推行價值管理。

(四)在單位內(nèi)建立統(tǒng)一的經(jīng)費收入與支出管理制度

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,除了國家財政性事業(yè)經(jīng)費來源之外,事業(yè)單位還擁有其他多種經(jīng)費來源,雖然不同的事業(yè)經(jīng)費收入來源均有相應(yīng)的支出范圍與監(jiān)督管理辦法,但這些不同來源、種類、性質(zhì)和用途的事業(yè)經(jīng)費收入大部分均享有免稅待遇,應(yīng)視同公共資金,統(tǒng)一納入預(yù)算管理。取消事業(yè)部門直接收費權(quán),實行“單位開票、銀行收款、統(tǒng)一開戶、收支統(tǒng)管和委托收費相結(jié)合”的管理辦法。按照各項法律法規(guī)及財政系統(tǒng)的相關(guān)要求,結(jié)合本單位實際情況,建立健全各種財務(wù)與會計管理制度,包括財會人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度、財務(wù)收支審批制度和財務(wù)會計分析制度等。實觀不相容制度的分離,推行規(guī)范的分級授權(quán)審批體系,同時實施相應(yīng)的內(nèi)部稽核機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制,將實施過程存在的問題反映出來,并及時加以解決。

(五)完善控制制度,明確控制標(biāo)準(zhǔn)

要在事業(yè)單位內(nèi)部建立起完善的控制制度,包括崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、收入審核制度、支出審批制度、憑證查驗制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度、內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度等等.同時還要明確控制標(biāo)準(zhǔn),要根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)和工作特點建立起行之有效的控制標(biāo)準(zhǔn),如成本費用率、支出降低率等。有條件的單位還應(yīng)建立起適合本單位的指標(biāo)控制制度,把自上麗下的指標(biāo)分解與自下而上的目標(biāo)保證有機(jī)地結(jié)合起來,促進(jìn)事業(yè)單位工作與經(jīng)營活動良好運行。要建立和完善行之有效的內(nèi)部財務(wù)控制制度,使各種責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的處理有章可循,明確崗位責(zé)任制及工作標(biāo)準(zhǔn)。還要推行費用“計劃總量控制、歸口管理、分部門核算”的管理方式,財務(wù)報銷方面對各項費用支出實行無現(xiàn)金化管理,實現(xiàn)財務(wù)經(jīng)費支出管理透明化。要建立崗位定期輪換制度,建立目標(biāo)考核制度,健全財務(wù)管理手冊,制定一套規(guī)范化的內(nèi)部財務(wù)管理辦法,降低人、財、物的耗費.建立規(guī)范化的事業(yè)單位財務(wù)審計制度,推行績效審計。

財務(wù)活動是企業(yè)的一個重要職能領(lǐng)域,財務(wù)職能是企業(yè)管理的中堅力量,企業(yè)所有的經(jīng)營活動都離不開資金的流轉(zhuǎn),這就決定它必然會影響到方方面面。對于污水處理事業(yè)單位來說,改制后的財務(wù)管理與改制過程中的資產(chǎn)處置、職工安置和股權(quán)設(shè)置等問題同樣重要。本文只是提出了涉及財務(wù)管理目標(biāo)、財務(wù)部門職能和成本核算等方面的措施建議,實踐中所遇到的更多課題還需要進(jìn)一步研究。譬如污水處理企業(yè)的財務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立、應(yīng)收賬款的管理以及利益分配方式的調(diào)整等。