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【摘要】隨著現代經濟的飛速發展，人們越來越認識到內部審計在現代企業經濟管理中所起的重大作用，內部審計部門是企業及其重要的職能部門，其工作質量的好壞直接影響審計形象、審計權威和審計監督職能的發揮。所以提高企業內部審計質量對企業發展有著非常重要的現實意義。本文主要從內部審計的必要性和意義的角度出發，提出內部審計實施過程中面臨的問題并總結了相應的對策。

【關鍵詞】內部審計；審計質量；質量控制；風險管理

一、引言

內部審計在國際上定義為一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務。它具有顯著的建設性和內向服務性，其目的在于幫助本單位健全內部控制，改善經營管理，提高經濟效益。它以增加價值和改善營運為目標，通過系統、規范的手段來評估風險、降低風險，改進風險的控制和組織的治理結構，以達到組織的既定目標。隨著全球經濟一體化和信息化步伐的加快，在現代企業經營管理中，內外部環境日益復雜，企業風險日益增多，內部審計，作為企業強化管理，實現組織目標的重要手段，在風險管理中所起的作用越來越被人所重視。在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

二、內部審計的概念

內部審計最初的定義是“：內部審計是組織內部檢查會計、財務及其他業務的獨立性評價活動，以便向管理部門提供防護性和建設性服務。”而經過多次的修訂，在2001年頒發的《內部審計專業實務標準》中將內部審計定義為“：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的結果，幫助組織實現其目標。”由此可以看到定義中一個明顯的進步，那就是內部審計已經將提高風險管理的水平直接納入它的定義，當成內部審計的一個直接的目標來看待，突出強調了內部審計在風險管理中的重大作用。

三、內部審計的必要性

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構實現它的目標。內部審計質量控制是保證組織目標得以有效實現的管理手段。

（一）內部審計可以防范會計舞弊

內部審計能更深入組織內部，從而達到防范會計舞弊目的分析會計舞弊的行為實質上是主觀化、個性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內部審計人員根植于組織內部，與組織成員廣泛聯系、密切接觸，先天融為一體，對組織文化、管理理念、經營哲學、人員素質最為了解，在有效防范舞弊發生等方面，內部審計具有外部審計無法比擬的“天然優勢”。

（二）內部審計可以治理會計信息失真

內部審計可以通過自己的監督工作，發現并糾正存在的問題，督促企業各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執行制度規定，對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。其次，內部審計職能的全面實現，有利于降低企業風險，提高企業經濟效益，進而促進會計信息質量的提高。

（三）內部審計質量控制是全面質量管理的內在要求

全面質量管理是根據組織向顧客提供最優產品或服務的原則制定的長期戰略性措施，是通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施的全部管理活動。內部審計的顧客就是它的服務對象。最優服務就是從質量即利潤的觀念出發，以最小的成本幫助組織實現最大利潤。

四、內部審計對于公司治理的意義

公司治理是一組規范公司相關各方的責、權、利的制度安排，是現代企業中最重要的制度架構。從狹義上講，它是指公司的決策者、執行者和監督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指關于公司的投資者、經營者、勞動者和監督者的權利、義務、責任及與外部關系的法規體系。因此，公司治理的本質是規范公司各利益相關者之間的一種契約關系。治理結構完善的公司一般設有股東大會、董事會和監事會。

（一）開展內部審計是實施現代企業制度的客觀要求

現代企業實行兩權分離的制度，運用法律的手段，以契約的形式確定企業與國家之間、企業所有者與經營者之間的權責關系。一方面，經營者有權獨立使用所有者授權的所有生產資料，適應市場需要，做出切合實際的并且可以發揮企業優勢的經營決策。另一方面，經營者要承擔明確的經濟責任，這就需要建立確定的經濟關系和經濟責任評價與考核制度。綜上可以得出內部審計在現代企業制度中的重要地位和作用。

（二）有利于提高生產力水平

開展內部審計并實行嚴格的經濟監督對生產力水平的提高有很大幫助。內部審計為了達到內部審計目標，主要包括保護國家財產安全、監督企業財務收支、強化內部控制、提高經濟效益等，通過查錯防弊等手段，可以幫助每個企業不斷改善經營管理，從而提高生產力發展水平。

（三）有利于提高經濟效益

經濟效益是內部審計的一項重要內容，通過審計可以查明單位管理出現的各種問題，然后對癥下藥，促使企業改善經營、降低成本費用、挖掘潛力，從而提高經濟效益。

五、目前內部審計實施過程中面臨的問題

雖然內部審計在企業的發展過程中有著至關重要的作用且對企業的快速發展有著重要意義，但是由于目前內部審計自身以及周邊環境存在的問題，導致內部審計在實施過程中存在著許多困難，這些問題都會導致內部審計無法正常作用于企業的現代經營管理過程，只有充分認識到內部審計在實施過程中面臨的問題，才能對癥下藥，提高內部審計的質量。

（一）從業人員質量風險意識有待提高

隨著內部審計監督領域的不斷擴大，審計范圍的不斷增加，審計項目越來越多，完成工作的壓力也日益加大。通常審計部門人員少，所以有些內審人員應付思想比較嚴重，造成審計風險意識淡薄，質量意識缺乏，因此忽視了內部審計質量要求，表現出來，即是重數量，輕質量。造成項目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業內部管理的精品少，影響了內部審計工作的質量。

（二）內部審計從業人員素質有待提高

現有審計從業人員很多知識相對陳舊，對于傳統的一般財務審計了解得多，但掌握現代管理知識、科學知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。而且審計人員的開拓創新意識相對較弱，宏觀意識和現代審計意識不夠強。有些審計人員留在內部審計就是查賬的思維模式之中，從而多層次、多角度審視問題能力不夠，綜合分析能力比較差。

（三）內部審計質量管理制度有待健全

內部審計質量管理制度包括內部審計復核制度、考核制度等，建立和完善質量管理制度是提高內部審計質量的保障。但這些制度，企業要么沒有制定或制定的過于簡單，沒能得到認真執行，其結果是內部審計人員在審計過程中不能做到相互溝通、配合，以及互相監督、促進，沒能很好地形成提升審計質量的合力。

（四）內部審計的地位和職能定位不夠清晰

對于內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會部門，或者由會計人員兼任。在已設立內審機構的單位中，一部分內審機構是由最高主管或審計委員會領導，但其他單位或是由副職主管，或是由財務總監主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視。從而內部審計的作用難以發揮。

六、提高內部審計質量的對策

通過分析，我們得出內部審計目前面臨的主要問題就是如何提高內部審計的質量。了解到內部審計在實施過程中的出現的一系列問題，下一步要做的就是對癥下藥，找到能夠解決內部審計在企業運營過程中出現的弊端的有效措施，從而盡可能幫助企業提高內部審計的質量，發揮內部審計應有的作用。

（一）抓住重點和重視全局

只有在把握全局的基礎上，抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發揮內部審計監督的作用。一方面要科學制定內部審計計劃。只有充分完善內部審計的計劃，才能有條不紊的將按照既定的流程對企業的經營過程進行內部審計；另一方面，要突出內部審計的重點。內部審計不是盲目的，要通過對企業經營過程中容易產生的問題進行分析，找到本企業進行內部審計的主要目的，從而抓住審計重點，對癥下藥。

（二）創新審計方法并改革審計手段

為了更好的內部審計作用，必須適應企業財務及管理不斷發展的要求，不斷創新內部審計的方法，改革審計手段。首先，要加強先進的審計技術方法的推廣運用。其次，要積極探索經濟效益審計。最后，要采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，積極研究探索適合內審工作的先進方法，提高內部審計的工作水平。

（三）完善內部審計的管理制度

內部審計的規章制度是保證內部審計質量的核心。要提高內部審計的質量，就要完善制度，嚴格管理。一方面要加強內部審計制度體系建設。制定制度時要密切聯系企業實際情況，提高內部審計制度的科學性和可操作性。另一方面要加強內部審計質量控制制度建設。

（四）進一步提高內部審計部門地位

要提高內部審計機構負責人的地位，以增強內部審計的相對獨立性和權威性。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一個管理者同時領導財會工作和審計工作，這容易影響審計的獨立性。

七、結束語

內部審計在未來的發展過程中，不僅僅面臨著自身存在的問題，更重要的是面對內部審計環境變化和各種挑戰。因此，內部審計的領域應當更加寬廣，重視組織戰略和社會責任，關注第三方風險和信息安全。在企業運行的過程中，對企業內部的審計制度要進行不斷完善和改進，確保審計結果的準確性和權威性，提高企業的經營管理水平。因此，企業的管理人員要對企業的內部審計引起足夠的重視，設立獨立的審計機構，為企業的順利運行提供可靠的保障。

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作者：吳曦 單位：山東財經大學