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一、引言

2014年10月，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），旗幟鮮明地指出了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)，有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的任務(wù)和措施，構(gòu)建出由理論、指引、人才、信息化和咨詢服務(wù)組成的“4+1”的有機(jī)發(fā)展模式。《指導(dǎo)意見》的為企業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系提供了明確的方向。財(cái)政部又隨后了《指導(dǎo)意見》的一系列政策解讀，為全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提供了具體和詳盡的指導(dǎo)。

二、管理會(huì)計(jì)的定義

美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)于1958年專門成立的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)將管理會(huì)計(jì)定義為“運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理和分析企業(yè)歷史的或預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)資料，以幫助經(jīng)營管理人員制定經(jīng)營目標(biāo)，編制計(jì)劃，做出一系列決策，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。”1988年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的定義，管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息(財(cái)務(wù)的和運(yùn)營的)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。被譽(yù)為“中國管理會(huì)計(jì)之父”的余緒纓教授認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是“將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)管理者提供管理信息的會(huì)計(jì)”，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。《指導(dǎo)意見》中指出：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是主要向企業(yè)外界有關(guān)利益集團(tuán)提供財(cái)務(wù)信息和其他信息的會(huì)計(jì)，也叫對(duì)外會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)是主要為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供內(nèi)部決策經(jīng)營決策信息的會(huì)計(jì)，也稱為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。同時(shí)也指出了管理會(huì)計(jì)體系需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系相輔相成，相互融合。

三、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系中的關(guān)注點(diǎn)

1、管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建必須進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，即要涵蓋企業(yè)管理的全過程，也要在規(guī)劃決策、決策、控制和評(píng)價(jià)方面發(fā)揮重要作用，實(shí)現(xiàn)事前、事中與事后的管控循環(huán)。如在全面預(yù)算管理中，其中“全面”是指全面覆蓋、全程控制、全員參與，而不只是關(guān)注預(yù)算編制，而應(yīng)該涵蓋預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施過程控制和預(yù)算考核等所有環(huán)節(jié)。

2、管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建必須以推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)價(jià)值的提升為目標(biāo)。不能片面地將管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)理解為短期利潤(rùn)的最大化，而應(yīng)該有提升企業(yè)價(jià)值的功能，不能為了構(gòu)建而構(gòu)建。

3、管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建必須關(guān)注與企業(yè)的內(nèi)部管理流程及企業(yè)文化的匹配。因此在選擇管理會(huì)計(jì)工具和方法時(shí)，要因地制宜，評(píng)估各種工具方法的利弊，以及與企業(yè)現(xiàn)狀、管理環(huán)境和企業(yè)文化的匹配度，穩(wěn)妥慎重選擇使用。管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建不是另起爐灶，而是要強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程、投資決策與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的一體化，將管理會(huì)計(jì)體系嵌入到管理信息系統(tǒng)中去，使管理會(huì)計(jì)體系與企業(yè)內(nèi)部管理流程相互匹配，相得益彰。

四、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系中的實(shí)施要點(diǎn)

1.在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系實(shí)施過程中，必須形成企業(yè)各級(jí)管理者，尤其是一把手、高層管理者的高度重視和各個(gè)層次員工積極參與和主動(dòng)配合的實(shí)施環(huán)境。從本質(zhì)上看，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)工作，而是圍繞提升企業(yè)價(jià)值而展開的管理活動(dòng)和制度安排，是涉及各個(gè)層級(jí)，管理的全方位、全過程的綜合管理系統(tǒng)，因此實(shí)施的好壞，必須依靠良好的頂層設(shè)計(jì)、具體的實(shí)施路徑和各個(gè)層次員工的積極參與主動(dòng)配合。因此構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系離不開高層管理者的重視和參與，并投入足夠的企業(yè)資源，否則難以取得預(yù)期的效果。

2.在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系實(shí)施過程中，必須重視管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。要把財(cái)會(huì)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算工作中解放出來，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，提高工作效率，讓財(cái)會(huì)人員有更多的精力和時(shí)間來從事管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)的核心是價(jià)值管理，因此財(cái)會(huì)人員除了熟悉自身業(yè)務(wù)外，還要要求把管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)營銷、人力資源管理等密切結(jié)合，這對(duì)財(cái)會(huì)人員的視野和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)應(yīng)為財(cái)會(huì)人員提供足夠的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，掌握科學(xué)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的各種方法和工具，同時(shí)給財(cái)會(huì)人員提供接觸不同崗位的機(jī)會(huì)，在實(shí)踐中運(yùn)用并檢驗(yàn)所學(xué)的理論知識(shí)。只有擁有了一批綜合素質(zhì)高、德才兼?zhèn)洹⒂掠趯?shí)踐創(chuàng)新的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，管理會(huì)計(jì)體系才能有效實(shí)施，提升企業(yè)價(jià)值。

3.在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系實(shí)施過程中，必須要有信息技術(shù)的支撐。管理會(huì)計(jì)的重要職能之一就是利用相關(guān)信息，做好企業(yè)前景規(guī)劃，幫助企業(yè)正確做出決策。因此管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)決策支持系統(tǒng)，必須以信息技術(shù)為支撐，及時(shí)采集“相關(guān)信息”，管理會(huì)計(jì)的信息化不是簡(jiǎn)單的將管理會(huì)計(jì)方法通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行應(yīng)用替代，而是與企業(yè)已有的管理信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)相融合，及時(shí)自動(dòng)采集用于決策的數(shù)據(jù)，并經(jīng)過加工成為支持決策的有用的信息。

作者：曹爽 單位：國網(wǎng)浙江省電力公司物資分公司