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摘要:隨著利率市場(chǎng)化腳步的步步逼近，各個(gè)商業(yè)銀行都感受到了較為明顯的競(jìng)爭(zhēng)壓力，其轉(zhuǎn)型發(fā)展變成了迫在眉睫的問題。而中小銀行由于其地域性和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)種類的限制，面臨著更為嚴(yán)峻的發(fā)展形勢(shì)。本文以此為背景，簡(jiǎn)略介紹了中小銀行管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，闡述了精細(xì)化管理的大體思路，為中小銀行的跨越式發(fā)展指明了方向。

關(guān)鍵詞:利率市場(chǎng)化；凈息差；管理會(huì)計(jì)體系

隨著利率市場(chǎng)化腳步的步步逼近，各個(gè)商業(yè)銀行都感受到了較為明顯的競(jìng)爭(zhēng)壓力，其轉(zhuǎn)型發(fā)展變成了迫在眉睫的問題。過去銀行通過粗放式的經(jīng)營(yíng)管理方式度過了銀行業(yè)大力發(fā)展的大好時(shí)光，現(xiàn)在這種管理模式已經(jīng)行不通了。同質(zhì)化相似型經(jīng)營(yíng)模式在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，顯得蒼白無力，差別化經(jīng)營(yíng)、精細(xì)化管理變成了現(xiàn)代銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。因而為了更好更快的發(fā)展，保持可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，商業(yè)銀行開始逐步構(gòu)建FTP系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債管理、盈利分析、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理、客戶關(guān)系管理、經(jīng)濟(jì)資本管理、外部產(chǎn)品定價(jià)等一系列現(xiàn)代銀行的核心管理體系。但是中小銀行因?yàn)榈赜蛐越?jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)范圍的限制，其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和經(jīng)營(yíng)模式上還存在一些問題，抗風(fēng)險(xiǎn)能力還較弱。鑒于商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，廣大中小銀行開始不再只單一盯住大客戶，而是積極的拓展新的中小客戶群體，并主動(dòng)發(fā)展自己擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，提出了獨(dú)具特色的自身發(fā)展思路，例如：保姆銀行、社區(qū)型銀行、管家型銀行、互聯(lián)網(wǎng)銀行等等。隨著銀行服務(wù)群體的進(jìn)一步擴(kuò)大，我國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)于金融服務(wù)的需求將更強(qiáng)，中小銀行的發(fā)展就將面臨更大的挑戰(zhàn)，而構(gòu)建中小銀行的管理會(huì)計(jì)體系就顯得尤為重要，以下先介紹銀行的收益率曲線和成本構(gòu)成情況。

一、曲線分解近

年來，隨著存貸款利率的逐漸放開，存貸利差的不斷收縮，各銀行開始采用其他各種方法來尋求期限錯(cuò)配，追求錯(cuò)配利差，若頻繁操作將會(huì)出現(xiàn)流動(dòng)性緊張等風(fēng)險(xiǎn)。各大中小銀行，各個(gè)市場(chǎng)參與者均會(huì)搜集各方消息、各種數(shù)據(jù)，圍繞人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，預(yù)測(cè)未來的利率走勢(shì)，于是針對(duì)不同期限均匹配了不同的到期利率，因?yàn)橘Y金時(shí)間成本的關(guān)系，形成了一個(gè)短期利率低、長(zhǎng)期利率高的基本走勢(shì)。圖1的橫坐標(biāo)是不同期限的時(shí)間，縱坐標(biāo)是不同的利率分布點(diǎn)，整體為收益率曲線走勢(shì)。商業(yè)銀行的存款構(gòu)成中大約有40%是定期存款，其余為活期儲(chǔ)蓄，所以一般負(fù)債的久期大概在半年左右；而資產(chǎn)端的平均期限大概在1年到3年之間，由于期限的不同，這就形成了商業(yè)銀行的錯(cuò)配利差。所以銀行的凈息差是由資產(chǎn)利差、負(fù)債利差和錯(cuò)配利差三個(gè)部分構(gòu)成的，錯(cuò)配利差是由期限錯(cuò)配形成的，銀行司庫(kù)享有錯(cuò)配利差，是因?yàn)樗編?kù)承擔(dān)了利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，于是對(duì)于錯(cuò)配利差的管控提出了更高的要求。為了提升銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的系統(tǒng)，把利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剝離管理。

二、成本剖析

一般來說，凈息差收入和非息差收入為商業(yè)銀行收入的主要組成部分，銀行的成本主要由三部分構(gòu)成，分別為：資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和營(yíng)運(yùn)成本。在銀行受政策保障的時(shí)期內(nèi)，過多關(guān)注的是網(wǎng)點(diǎn)的擴(kuò)張和資產(chǎn)規(guī)模的大小。而現(xiàn)在以致未來，在利率市場(chǎng)化的背景下，利差必然要收窄，而單純的追求規(guī)模的增長(zhǎng)方式也要逐步向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型，因而受利差和規(guī)模這兩大因素制約的凈息差將受到很大的影響。假設(shè)，我們將凈息差作為臨界值來衡量銀行的經(jīng)營(yíng)狀況：商業(yè)銀行的凈息差水平（利息收入-利息支出）/平均生息資產(chǎn)規(guī)模>=A其中，A=運(yùn)營(yíng)成本（與銀行運(yùn)營(yíng)相關(guān)的各項(xiàng)成本）+風(fēng)險(xiǎn)成本+股東收益（資本充足率×資本回報(bào)率）如果運(yùn)營(yíng)成本的數(shù)值在0.7%～1.3%之間；風(fēng)險(xiǎn)成本的數(shù)值在0.7%～1.1%之間；股東收益為12%*12%=1.44%左右的話，那么3.2%就為凈息差的臨界值水平，凈息差至少應(yīng)大于該數(shù)值。那么，在利率市場(chǎng)化的環(huán)境下，商業(yè)銀行應(yīng)該如何加強(qiáng)管理，把凈息差至少保持在臨界值以上呢？于是就要求商業(yè)銀行把管理的重心從規(guī)模擴(kuò)張的粗放式管理模式轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理，從內(nèi)在到外沿的改變自身的管理模式，并且逐步構(gòu)建健全的資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、客戶關(guān)系定價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理、成本分?jǐn)偂⒔?jīng)濟(jì)資本管理等一系列現(xiàn)代銀行的管理會(huì)計(jì)體系，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一筆風(fēng)險(xiǎn)、每一個(gè)賬戶以及每一個(gè)客戶進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量、精確分析，做到各項(xiàng)成本精確分?jǐn)偅鱾€(gè)流程優(yōu)化設(shè)計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)銀行自身的可持續(xù)發(fā)展，并為社會(huì)提供更好的金融服務(wù)。很多國(guó)有銀行、股份制銀行在較早的時(shí)期已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn)，并已經(jīng)積極的開始轉(zhuǎn)型發(fā)展，而先天不足的中小銀行，該如何實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，構(gòu)建好管理會(huì)計(jì)體系呢？

三、管理會(huì)計(jì)體系較好的管理會(huì)計(jì)體系，總共分為三層

第一層：基礎(chǔ)層。此層為中小銀行管理會(huì)計(jì)體系的第一層。賬戶層是銀行的最小盈利單元，記錄著銀行經(jīng)營(yíng)最細(xì)微的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和成本，基礎(chǔ)層的初級(jí)模塊是資金轉(zhuǎn)移定價(jià)。資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)基于資金價(jià)值期限匹配的基本原理，分別給每一筆資產(chǎn)配置資金成本，給每一筆負(fù)債配置資金價(jià)值；使每一個(gè)存貸款賬戶，都既擁有收入來源又要付出資金成本，錯(cuò)配利差就是資產(chǎn)端和負(fù)債端久期不一致而形成的。司庫(kù)將這個(gè)錯(cuò)配利差從各個(gè)業(yè)務(wù)神經(jīng)點(diǎn)上收至司庫(kù)進(jìn)行集中管理，它使底層賬戶也開始運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念來思維，以資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的理念歸納計(jì)算后的底層賬戶數(shù)據(jù)為產(chǎn)品定價(jià)、績(jī)效考核等系統(tǒng)提供了進(jìn)一步分析的數(shù)據(jù)基石。成本分?jǐn)偤徒?jīng)濟(jì)資本管理系統(tǒng)是基礎(chǔ)層的另外兩個(gè)模塊。經(jīng)濟(jì)資本系統(tǒng)將針對(duì)業(yè)務(wù)精準(zhǔn)計(jì)量其預(yù)期與非預(yù)期損失；成本分?jǐn)倢y行的直接成本、中間成本和稅務(wù)成本等各個(gè)成本運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)偅部梢宰鳛橥獠坷识▋r(jià)的基礎(chǔ)，是銀行經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。以上三大系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)運(yùn)作，使銀行能夠在底層賬戶透視每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的資金成本、運(yùn)營(yíng)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本及經(jīng)濟(jì)資本占用，實(shí)現(xiàn)底層賬戶的經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)量。

第二層：拓展層。在第一層的基礎(chǔ)上，盈利分析系統(tǒng)計(jì)算每一個(gè)賬戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)和經(jīng)濟(jì)增加值，并可以從賬戶級(jí)數(shù)據(jù)匯總到客戶、產(chǎn)品、渠道、部門和業(yè)務(wù)條線等維度，幫銀行管理層分析到哪類客戶賺錢、哪種產(chǎn)品賺錢、哪個(gè)條線賺錢。例如，我們做三農(nóng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目貸款哪個(gè)更能賺錢？PPP模式我們能不能接？哪些客戶我們必須要留住？銀行的將來應(yīng)該怎么發(fā)展？等等。而績(jī)效考核系統(tǒng)則是在多維度盈利分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶、條線、部門、產(chǎn)品等風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的盈利狀況，實(shí)現(xiàn)公平的考核和高效的激勵(lì)。CRM（客戶評(píng)價(jià)）系統(tǒng)可以幫助銀行識(shí)別客戶，它不僅能夠?qū)⒖蛻暨M(jìn)行區(qū)分，而且可以通過數(shù)據(jù)的多維度分析反饋給銀行哪些客戶才是優(yōu)質(zhì)客戶？哪些客戶具有較高的產(chǎn)品粘性，穩(wěn)定性好，并能帶來較大的收益？哪些客戶的產(chǎn)品使用單一，穩(wěn)定性較差，如何對(duì)這些客戶提供打包式的服務(wù)？哪些客戶是未來還有交叉銷售的上升空間的？該如何通過全方位服務(wù)和靈活的定價(jià)，與這類客戶建立多維的穩(wěn)定關(guān)系，從而提高綜合收益？盈利、績(jī)效和客戶關(guān)系系統(tǒng)構(gòu)成了拓展層的三大支柱。

第三層：高級(jí)層。這是管理會(huì)計(jì)體系里最為困難，也是最重要的一層。這一層涉及到銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，中小銀行因?yàn)橐曇昂土⒆銌栴}，面對(duì)這一層管理會(huì)計(jì)的發(fā)展將面臨更多的困難。而中小銀行往往最缺乏的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃恰恰是由這一層的資產(chǎn)負(fù)債管理來實(shí)現(xiàn)，而全面預(yù)算則負(fù)責(zé)根據(jù)規(guī)劃來匹配資源。長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和謹(jǐn)慎風(fēng)管是資產(chǎn)負(fù)債管理的左右手。它的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃為銀行設(shè)定目標(biāo)，它的風(fēng)管作用則通過識(shí)別利率和流動(dòng)性兩大風(fēng)險(xiǎn)，保證銀行穩(wěn)定的發(fā)展和基本預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。具體包括兩個(gè)方面：一是預(yù)測(cè)未來一年的外部環(huán)境，制定銀行應(yīng)對(duì)的新業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，編制預(yù)算；二是在銀行經(jīng)營(yíng)過程中追蹤實(shí)際經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)指標(biāo)與預(yù)算的偏離程度，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略，確保銀行在可接受的風(fēng)險(xiǎn)限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。當(dāng)前銀行的轉(zhuǎn)型可能更需要資產(chǎn)負(fù)債的規(guī)劃作用，它是指銀行資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)通過對(duì)未來所有資產(chǎn)和負(fù)債的新規(guī)模、新質(zhì)量、新產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、凈息差的全盤戰(zhàn)略規(guī)劃，保證銀行長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算將運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)的目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行資源配置，來支持業(yè)務(wù)的發(fā)展。一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)體系通過計(jì)量銀行經(jīng)濟(jì)資本、費(fèi)用管理和人員配置這三大模塊的使用效率，形成了銀行管理會(huì)計(jì)體系中三個(gè)層級(jí)的循環(huán)效應(yīng)。

四、結(jié)束語

中小銀行雖然不像國(guó)有銀行和股份制銀行那樣歷史悠久、資本雄厚、已具規(guī)模，但自身的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)也是非常重要的。中小銀行主要應(yīng)從兩個(gè)方面著手：一是要完整規(guī)劃，分布實(shí)施。銀行在建設(shè)信息系統(tǒng)之初，必須要建立良好的規(guī)劃體系，了解各個(gè)系統(tǒng)之間的邏輯關(guān)系以及重要程度，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的體系化建設(shè)。再者管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，是一個(gè)長(zhǎng)期的、逐步的過程，要根據(jù)自己的管理現(xiàn)狀，務(wù)實(shí)規(guī)劃、逐步完善，以實(shí)現(xiàn)完美實(shí)施；二是重視全行應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的利器，若不高效利用就失去其存在的意義。因而要對(duì)銀行的各項(xiàng)人員進(jìn)行充分培訓(xùn)，讓他們了解新的系統(tǒng)對(duì)未來的影響是什么樣的，應(yīng)該如何運(yùn)用系統(tǒng)推行業(yè)務(wù)的發(fā)展等等；有了管理理念還需要制定政策流程，比如如何制定利率定價(jià)，定價(jià)權(quán)如何下放，定價(jià)結(jié)果的追蹤、反饋、考核如何進(jìn)行，如何實(shí)施獎(jiǎng)懲等等。以實(shí)現(xiàn)推行和制度之間的互相促進(jìn)，為推動(dòng)中小銀行的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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作者：劉春力 單位：遂寧市商業(yè)銀行