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管理層聲明書范文第1篇

(一)傳統審計一方法下對小規模企業審計的不足

傳統審計風險模型下也要求注冊會計師綜合評估被宙計之小規模企業的環境風險以及控制風險。但由于環境風險難以評估，審計人員往往將其認定為高水平，對小企業的判斷毫無疑問的是內部控制較弱，制度風險的評估亦被認定為高水平，從而制度評價的工作(內控測試)往往不被采納。因此，注冊會計師通常采用的審計策略即是直接將檢查風險確定為可接受的低水平，對會計報表審計直接以實質性測試為起點。眾所周知，審計的檢查土作是基于抽樣測試的理論體系，如現場審計人員沒有設計科學的抽樣方法，往往容易犯“只見樹木不見森林”的錯誤。

雖然國家已出臺了《小企業會計制度》，對小規模企業的會計處理提出不同的規范要求，但總體來講，《小企業會計制度》對公允會計準則的框架并沒有實質性突破，對企業的會計報表公允性和披露的要求并沒有實質的降低。因此，小規模企業的審計的質量要求對于注冊會計師而言，并沒有與一般企業太大的不同。但同時，小規模企業的會計核算由于受人員綜合素質的限制和管理控制過于集中等問題的困擾，往往重大錯報風險較大。而恰恰注冊會計師在審計方法和手段上卻又比一般企業的審計策略更為簡單處理，這就給審計失敗潛藏了可能。

(二)風險審計準則運用于小規模企業審計的意義

風險審計準則的推出，恰恰在環境風險評估的手段和目標上，給出了具體的操作指引，使得風險導向審計的方法和理念直接應用于審計策略的制定，從而在一定程度上彌補了上述審計手段過于簡單的固有缺陷。審計人員通過對小規模企業的經營風險的分析以及對管理層整體控制水平和誠信的判斷，能從宏觀上充分把握企業的經營狀況，了解可能存在的經營風險領域，在會計報表的相應項目上找到風險的集中反映區域，從而使得審計人員能更清晰把握工作重點和分配現場時間，高效地發現重大錯報，在一定程度上有效規避了“只見樹木不見森林”的問題。同時，由于注冊會計師在整體上把握了重大風險領域，能使實質性測試工作具有針對性，有效指導審計工作量的合理分配，在一定意義上能起到事半功倍的效果。

對小規模企業的審計實踐中引入風險導向審計的進一步思考

(一)關于小規模企業的經營特點和一般的風險領域

通過對我所審計對象或提供過其他服務品種的眾多小規模企業的統計分析，小規模企業一般會呈現如下特點:(1)相當一部分小規模企業屬于私營性質，或國有大中型企業的輔業成分;(2)業務相對簡單，并且管理手段簡單;(3)管理權相對集中，通常小規模企業之主要股東又是主要的管理者;(4)考核方法單一，較少硬性考核指標;(5)業務穩定性差。

基于上述特點，小規模企業所面對的經營風險較之大型企業更為凸現，如小規模企業的外部經營環境壓力較大，抗風險能力相對較弱。通常，小規模企業可能存在以下經營風險(1)易于被宏觀微觀政治經濟環境影響，經營穩定性較差;(2)籌集資金的能力比較差，難以滿足企業發展的需要(3)過多的依賴主要管理者的個人才能，個人對企業影響過大;(4)內部控制不健全，難以保證財務信息或非財務信息的有效和完整，同時導致投資決策所依據的基礎信息可能失真而導致決策失誤;(5)內部控制不健全，導致對債權或實物資產管理不嚴格，導致資產流失;(6)法律意識淡薄，難以規避與環保、合同等相關法律風險從而導致罰款或受到其他處罰;(7)避稅需求更多，可能導致不合法行為，從而導致處罰或罰款。

以上只是列舉了一些我們認為比較重要的經營風險。此外還有很多值得關注的問題，如很多小規模企業在管理中只重視采購環節和銷售環節，而較少關注生產環節，致使不必要的材料浪費;生產環節(特別是成本)的會計核算極為混亂。總體而言，我們認為小規模企業的主要問題和經營風險集中在:內部控制不健全、會計核算不規范、持續經營能力的不確定性上。另外，在快速擴張階段中的小規模企業所面臨的經營風險會更多，比如過渡發展導致的不穩定，內部控制難以和業務規模協調等經營風險。

(二)關于重大錯報風險評估在小規模企業審計中的運用

結合上述的小規模企業的特點，我所在實踐工作中，對于小規模企業重點關注的風險領域主要集中在:環境風險、持續經營能力的不確定性風險、稅務風險和法律風險，以及快速擴張過程中所面臨的特定風險。通過對審計對象在這些風險領域的關注和評估，能有效降低小規模企業審計中會計師的審計風險。

1.關注環境風險

環境風險既來源于宏觀、微觀經濟環境，同時也來自于公司的經營目標、經營策略，以及管理文化和管理者的能力和誠信度。因為小規模企業一般易于被宏觀經濟環境所影響，同時，由于股東和管理者會具有更多的同一性，也更容易被管理者個人的誠信度和能力所影響，故在審計時需對管理者個人理念和能力進行全方位的了解和溝通，以獲取管理者對企業經營風險的主要來源、壓力的判斷，以及面對壓力的解決方案，從而恰當地評估小規模企業可能存在的審計風險領域及風險程度。

我們認為，小規模企業的管理者所面臨的壓力主要集中在生存和發展方面。而直接的壓力會體現在為了籌資或滿足生存(如獲取行業特定資質所需要滿足的經濟數值)等方面，從而存在引起重大錯報的可能。

2.關注持續經營能力

小規模企業面臨的經營風險較大，而抗風險能力較弱，持續經營能力的不確定性較大，所以在對小規模企業的審計實踐中，注冊會計師應當在充分了解被審計對象所處行業的宏觀背景、國家對該行業的調控政策的信息之基礎上，結合管理者的戰略發展意圖和公司治理理念，關注并合理評估小規模企業的持續經營能力，以達到規避審計風險的目的。

3.關注稅務風險和法律風險

通常，小規模企業沒有硬性的考核指標影響，企業會有很高的避稅需求，在管理理念不夠嚴謹，稅務知識較少的情況下，很可能出現不合法的行為。因此，小規模企業可能會存在較大的審計風險:一是表現在避稅行為可能給小規模企業帶來的行政處罰或罰款等后果;另一個是從財務報表來講，小規模企業會存在較多的處于避稅考慮的歪曲報表的情況。

同樣，因為小規模企業一般比較缺乏法律意識，并且一般不會聘請法律顧問或設立法律職能部門，可能會在環保或合同等方面出現不合法的行為。這些行為可能給企業帶來災難性的影響。比如被環保部門勒令停止經營，導致不能持續經營;或者導致資產的重大減值或需支付高額的費用等。而這些情況一般難以在企業的財務報表中公允反映，會給注冊會計師帶來審計風險。

基于風險導向審計方法，這些風險也可以通過上述對環境和控制風險的評估進行識別，并規避其審計風險。

4.較多地考慮企業快速擴張帶來的風險

在社會不斷前進的過程中，任何企業都在不斷發展。小規模企業存在很大持續經營不確定性的同時，也會存在較多的快速發展的機會。因為其所固有的特點和面對的經營風險，小規模企業在快速擴張過程中，容易出現過度貿易、管理失控等情況，同時為了籌集擴張的資金，其有較大的動因粉飾會計報表。

基于風險導向審計方法，注冊會計師可通過對各種風險，尤其是企業經營風險的評估和判斷，充分識別其快速擴張導致的風險，同時采取措施規避其審計風險。

(三)針對重大錯報風險領域的審計策略

評估企業重大錯報風險并針對評估之審計風險領域設計具有針對性的具體審計程序，以實現總體降低審計風險的目標，是風險導向審計的重點。一般需要通過針對科目余額、交易類別等認定層次上的錯報風險選擇審計策略、設計審計方案，以期發現會計報表的錯報金額，并對這些錯報提出解決方案。我們認為，通常可以通過以下審計手段，實現對部分高風險領域的錯報金額及披露完整性檢查的目標。

1.驗證被審期間交易的完整性

因控制制度的不健全及會計信息的可信度不高，一般情況下，小規模企業的單據都難以實現連續編號。當需要確定該交易在被審計期間是否被完整表述時，可更多地采用期后資金往來情況測試的手段，以及關注其現金流和實物流的統一性，來判斷審計基準日是否有錯報的可能。

2.需更多地關注費用的合理性

因控制制度的不健全或管理者的權力過于集中，可能導致費用開支中存在舞弊或錯誤，而對費用的發生則要更多地關注合理性問題。在大型企業，當控制制度比較健全時，一般人員的舞弊則會較少發生。

3.對管理當局聲明書的充分關注

對于小規模企業，管理當局聲明書尤顯重要，它能有效地區分會計責任和審計責任。因為通常注冊會計師在對小規模企業的整個審計過程中，較多地運用專業判斷，并且因為內部控制的不健全導致的難以實施一些標準審計程序，可能對一些方面沒有辦法獲得充分適當的審計證據。在還沒有影響到發表非標審計意見時，有效的管理當局聲明書則可視為對企業編制的會計報表的公允性的保障，也是注冊會計師防范審計風險的第一道屏障。

因此，需要編制具有針對性的管理當局聲明書，并針對聲明之事項與管理當局進行充分溝通，還要在主要管理者完全理解聲明內容的含義，明確其不可推卸的會計責任的情況下，獲得企業的書面簽字認可。

管理層聲明書范文第2篇

關鍵詞：審計實務 課堂教學 創設情境

我國審計基本準則中規定：“審計人員應具有進行口頭和書面交流的技能，應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通，以便能清楚、有效地傳達諸如審計目的、評價、結論和建議等事項”。審計人員通過溝通，與被審計單位人員建立和諧、有效的人際關系，雙方關系融洽，有利于集思廣益，發現問題，解決問題，降低審計風險。因此，為提高高職審計學生的關鍵能力，在審計實務教學中，教師針對性地創設課堂有效情景，可鍛煉學生的口頭和書面交流技能。教師可以采取角色扮演法、項目教學法和模擬現實法等各種教學方法，運用多媒體、網絡資源、虛擬現實等創設一個情境相近的虛擬公司，為學生提供和展開與現實問題相類似的探索知識的平臺，通過模擬情景領會相關理論知識的運用，使學生在學習過程中由感性認識上升到理性認識，激發學生學習知識的興趣，達到相關知識的有效記憶及正確的理解和運用，進而培養學生與人溝通和合作能力，從而達到培養高職審計學生的職業關鍵能力。

一、創設課堂有效情景的實證內容

本次課堂教學內容：審計業務約定書；教學案例：××會計師事務所與ABC股份有限公司簽訂審計業務約定書。本次課堂教學活動通過創設審計人員接受審計業務委托的情景，由學生扮演審計項目組成員與企業相關管理人員，模擬審計承接業務情景，根據接受審計業務活動的需要，雙方成員就協商合作目標、執行的審計程序、明確雙方相關責任等業務約定事項進行溝通，通過口頭的協商、書面的表達，協商執行審計程序的性質、時間和范圍等，確保雙方都已經清楚地了解執行的商定程序，明確雙方的職責和權力，最后雙方簽訂審計業務約定書。

二、創設虛擬現實情境，誘發學生的學習興趣

在多媒體上首先出現了ABC股份有限公司廠區生產及總經理會議室場景，通過觀看多媒體畫面，把學生引入與課堂有關的情境中，讓學生“身臨其境”進入角色，從而誘發學生的學習興趣，達到相關知識的有效記憶，然后推出審計業務約定書的情景畫面內容。

請學生思考：（1）簽訂審計業務約定書之前應做哪些工作？（2）審計業務約定書一經簽訂是否具有經濟合同性質？教師對審計業務約定書的內容進行重點講授，并使用多媒體鏈接：審計業務約定書含義、審計業務約定書的作用、審計業務約定書的具體內容。教師向學生提出問題，并要求學生回答審計業務約定書的內容有哪些？課后讓學生分組討論雙方成員發言，指出存在的問題并制定審計業務約定書。

三、創設對話情景，培養學生的交流能力

ABC股份有限公司總經理鄭某及財務經理喬某等有關管理人員與××會計師事務所審計項目經理曹某、審計員李某等項目組成員，在總經理會議室對簽訂審計業務約定書進行充分的溝通及協商。

（一）確定委托目的與審計范圍

1.總經理鄭某發言：“熱烈歡迎××會計師事務所的曹某經理一行光臨我公司，對我公司2013年度財務會計報表實施審計并發表審計意見，希望雙方友好合作，最后審計的結果，達到雙方都滿意。”

教師點評：根據《中國注冊會計師審計準則第1111號――審計業務約定書》要求，在簽訂審計業務約定書之前，審計人員應當與委托人、被審計單位就審計業務約定書的相關條款進行充分的溝通，并達成一致意見。鄭總經理言語中明確了公司委托審計目的與審計范圍，但他的發言中，“最后審計的結果，達到雙方都滿意”，言語中暗示會計師事務所簽署審計意見要符合公司所希望的審計結果，試探審計人員的職業道德，是否為利益所誘惑。

2.審計項目經理曹某發言：“我們審計項目組成員很希望為貴公司服務，我們審計項目成員應保持應有的職業謹慎性與執業能力，實施必要的審計程序，根據獨立審計準則，出具客觀、公正的審計意見。”

教師點評：曹經理言語中則表明在承接審計業務過程中，應保持職業謹慎性，需經調查了解公司基本情況后，評估審計風險，如果公司審計風險超過可接受的審計風險程度，可以不接受審計業務委托，實際上婉拒喬總經理“雙方都滿意”的要求，表明了承接審計業務的底線，也顯示出曹經理游刃有余的談判技巧。

3.審計員李某緊跟發言：“我所是××地區一流會計師事務所，相對其他會計師事務所，我所專業技術人才技高一籌，完全有能力勝任貴公司2013年度的財務報表審計。”

教師點評：審計員李某則不然，一方面急于接受審計業務，另一方面有違反注冊會計師職業道德對同行的責任之嫌，即會計師事務所及個人“不得詆毀同行，不得損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業務”等。

上述一系列對話情景的創設，可以使學生明確：一是審計目的與審計范圍的確定。二是承接審計業務時要保持應有的職業謹慎性，不可盲目接受審計委托。三是會計師事務所及個人不得違反審計職業道德。

（二）明確雙方的責任和義務

1.總經理鄭某發言：“曹經理不愧為會計師事務所的精英，能時刻保持審計職業應有的謹慎性，歡迎貴所在對我公司財務報表審計中，實施必要的審計程序，保證審計報告的真實性、合法性。在審計過程中發現我公司會計核算處理存在問題、內部控制制度存在的缺陷，對可能產生的重大舞弊，希望貴所提出合理化建議，以便促進完善內部控制制度，促使我公司經營管理水平的提高，我代表公司希望能和貴所真誠的合作！”

教師點評：鄭總經理言語中明確提出了會計師事務所的審計責任即保證審計報告的真實性、合法性。同時也希望會計師事務所提供一份管理建議書。現行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理當局，必要時，可出具“管理建議書”。

2.項目經理曹某回應：“鄭總經理過獎了，我對貴公司有您這樣的優秀企業家而感到欽佩。鄭總經理要率先垂范保證提供的會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露；建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整同樣是貴公司的會計責任！貴公司應及時提供管理聲明書，明確你我雙方的責任。我們實施重點抽查的審計程序，存在內部控制固有的局限和其他客觀因素的制約，難免發生會計報表的某些重要方面反映失實，而我們審計人員可能在審計中存在未予發現的情況，到時，我所承擔的審計責任并不能替代、減輕或免除貴公司的會計責任，你我都在同一條船上哦！”

教師點評：曹經理言語中指明了公司所應承擔的會計責任，同時要求公司管理層提供一份“管理聲明書”，明確管理層對財務報表的責任，如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。從中可以看出曹經理對審計從業的謹慎性，努力避免審計風險。

3.鄭總經理回應說：“曹經理從業過于謹慎，嚴格審計質量的控制，是我公司所希望的，你我雙方要各自承擔會計責任與審計責任！”

4.項目經理曹某回應說：“鄭總經理有你的表態與支持，我們雙方的合作可以說是水到渠成了！”

教師點評：鄭總經理希望審計人員盡職盡責，嚴控審計質量，出具客觀、公正的審計報告；曹經理希望公司管理人員支持與配合，才能順利完成審計任務，雙方的出發點一致，可以說雙方的合作有了基礎。

5.財務經理喬某接著發言：“貴方對在執業過程中知悉的我公司的商業秘密，對我公司提供的審驗資料，未經我方同意，不得將該項資料泄露給第三者；另外，我公司為擴大產品銷售量，防止同類公司拉攏我公司客戶，造成客戶流失，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，曹經理你說可以嗎？”

6.審計員李某緊跟回應說：“剛才喬財務經理提到商業秘密，對所賒銷的客戶可以不提供應收賬款明細賬，喬財務經理不能以此不提供審驗資料。請喬經理放心，我們會遵守職業道德規范，嚴守商業秘密的！提供會計憑證、報表、賬冊以及其他在審計過程中所需要查看的各種文件資料可是貴公司的會計責任，喬經理要給我們充分的合作，提供必要的條件和幫助，我可不愿意出具‘無法表示意見的審計報告’。”

教師點評：根據《獨立審計基本準則》第七條和《中國注冊會計師職業道德基本準則》第二十條，注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密。這是注冊會計師執業的一條基本準則，是誠實守信的具體表現，是審計人員的職業道德規范。但被審計單位不能以保密為借口，拒絕提供審驗資料，否則，審計人員可以出具“無法表示意見的審計報告”。

（三）時間要求

1.項目經理曹某發言：“鄭總經理，我們之間的溝通很投緣！希望貴公司在本審計業務約定書簽訂后5個工作日內向我方提供必要的審計資料，我方在收到審計所需要的全部資料后26個工作日內完成審驗工作，請喬經理多配合哦！”

2.鄭總經理回應說：“曹經理，我們之間的協商很愉快！我相信喬經理會根據曹經理的要求及時提供補充審計資料的，請曹經理放心，喬經理一定會做到的！我倒擔心貴所能否在協商的時間內按時出具一式2份審計報告。”

教師點評：雙方交流中，彼此語言感染力至關重要，有利于達成協議。從言談中，明確了在各自時間內提供審驗資料的責任與出具審計報告的責任，明確了各自的時間要求。

（四）審計報告的使用責任

項目經理曹某回應說：“鄭總經理，我們會在26個工作日內按時出具一式2份的審計報告。我相信貴公司會按照確定的用途使用，若作其他用途，因使用不當而造成的后果，可與我所無關。”

（五）業務費金額及支付方式

1.鄭總經理接著說：“貴所出具的審計報告，我們一定按照規定的用途使用，曹經理，我可是“誠實守信的企業家”哦。另外，我公司同意本項審計業務費人民幣30萬元，在本業務約定書簽訂后2個工作日內，由我公司向貴所預付40%，審計報告完成時再支付60%。曹經理，你看如何？”

2.項目經理曹某回應說：“鄭總經理，我完全同意！另外，我提醒鄭總經理，在我們審計過程中，如出現不可預見的情況，任何一方需要變更本業務約定書中的審驗范圍、時間要求、收費金額等事項時，應及時通知另一方，并由雙方協商確定，你看可以嗎？”

教師點評：曹經理言談中，柔中帶剛地提醒鄭總經理按規定的用途使用審計報告，若使用不當造成的后果，由自己承擔。雙方友好地協商了審計費用與支付方式。

（六）違約責任及審計業務約定書有效期間

1.鄭總經理接著說：“曹經理，完全可以。你我雙方都應當嚴格遵守本業務約定書約定的事項，若任何一方違約，未能履行約定事項時，可以解除本業務約定書，并由違約方賠償經濟損失，依法承擔相應的法律責任！”

2.曹經理接著說：“我完全贊同鄭總經理對違約責任的觀點，對我們雙方都有約束力！鄭經理，我們簽訂審計業務約定書吧！”

3.鄭總經理接著說：“好的，曹經理！本業務約定書自2014年2月6日起簽字生效，在約定事項全部完成后失效。曹經理，你我雙方各執一份，具有同等法律效力。”

雙方成員不約而同地說：“預祝我們合作愉快！”

教師點評：創設對話有效情景，在課堂中再現了雙方談判審計承接業務。通過雙方成員的表述，看其是否具有感染力、是否積極主動地與他人交流，并能爭取到不同意見者對其的理解甚至支持，以及與不同層次的人建立關系和持久保持聯系的能力。這一教學模式有利于培養學生靈活處理事務的能力，處理緊張關系和不確定性的能力，從而加強了對學生職業關鍵能力的培養，對其今后的就業和適應職業關鍵能力至關重要。

四、創設課堂有效情景的思考

課堂有效情景的創設，要針對教學目標和教學內容，讓學生全身心地投入到有效情境中，才能達到教學內容與教學情境和諧統一，提高學生學習的積極性與教學效果；課堂有效情景的創設，要與學生的智力和知識水平相適應，才能有效地鍛煉學生的思維能力、創造能力。課堂有效情景的創設，選準新知識的切入點是關鍵，要有一定的梯度，承前啟后，要有連續性，能引起學生的注意和良好的情感體驗。教師在課堂教學中創設有效情景，應努力挖掘學習內容所蘊涵的創造性因素，把握學生個性方面的素質和水平，營造有利于學生綜合素質發展的情景，才能真正達到激發學生學習主動性和提高教學效果的目的，才能有效地培養和提高學生職業關鍵能力。正如孔子所說：“知之者不如好之者，好之者不如樂之者。”

參考文獻：

鄭丙金，鄭韻楚.對財務管理課堂教學中有效情景的實踐與探索[J].商業會計，2012，（23）.

管理層聲明書范文第3篇

在當今社會，經濟的發展日趨快速，各個企事業單位的經濟業務在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業人員，為了滿足和順應社會的要求，增強社會競爭力，更應該增強自身的素質，培養較強的會計操作能力和會計道德素質。而最直接的途徑就是參加實習。

20xx年暑假，我來到廣東省xx會計師事務所實習，希望能通過此次實踐讓在學校學習到的知識實際與實際相結合，學以致用，對社會的了解，培養和訓練自己認識、觀察社會以及分析、解決問題的能力，初步掌握社會調查方法，提高專業技能。這是一家小型會計師事務所，事務所擁有注冊會計師8人、注冊稅務師10人、會計師18人以及相應各級業務助理人員共計41人，其中95%以上人員具有大專以上學歷。單位主要經營范圍包括：審計企業會計報表，出具審計報告;驗資企業資本，出具驗資報告;辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具相關報告;承辦會計咨詢、會計服務;法律、行政法規規定的其他審計業務。事務所也積極參加各種學習，提高業務水平，在江門范圍內積極與相關稅務、評估事務所合作，拓寬業務范圍，規范業務水平。

第一天去實習，我有些不知所措。因為我是江西人，而其他人都是在這生活了幾十年的元老，聽著他們說著自己只能聽懂一點點的粵語，突然感覺與他們之間的距離好像相差很大，頓時都不曉得自己的手應該放在哪里，坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進進出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點也插不上手，只能干巴巴地看著，好像什么都做不了，什么都不能做似的，心想我什么時候才能夠融入進去呢。雖然知道實習生應該積極找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當作一個迫切需要學習的實習生看待，每個人都在忙著自己的工作。擔心自己太活潑會打 擾到前輩們的工作，這樣的處境讓我有些尷尬，只好呆呆的坐在一邊，由于經驗少，我在這方面還有欠缺。現在才明白，在校做一名學生，是多么好的事情啊!不過仔細想想自己是早晚要工作的，早晚要步入社會的，早晚要面對這些避免不了的事，剛開始，就應該踏踏實實的干好自己的工作，畢竟又沒有工作經驗，現在有機會了就要從各方面鍛煉自己，不然，想念以后干什么都會干不好的。所以，現在我很珍惜學習的機會，多學一點總比沒有學的好，花同樣的時間，還不如多學，對以后擇業會有很大的幫助。

因為對事務所的工作也不是很了解，不知道自己要做什么該做什么能做什么，偶爾辦公室里很安靜，這讓我感到有些壓抑，雖然看他們的檔案很亂但是也不敢隨便整理，怕整理萬一不好反而給他們帶來麻煩，第二天的時候他們裝訂檔案就順便教我，慢慢的學會了這些能做些事情也就不那么壓抑，能幫忙整理檔案，整理底稿。由于專業知識知道的少，對企業賬目也不了解，所以只能從別人送來的賬中學著摸索想別人的憑證賬簿是怎么做出來的，為什么那么做，就這樣對專業知識鞏固的同時對實際單位的賬也有所了解。

我是下學期升大三的學生，沒有接觸過審計，不知道真正的審計是一個什么樣子，事務所的審計工作，看起來讓人有一種肅然起敬的感覺，很端莊，很神圣。 實習的這些天，因為我對審計工作沒有什么認識，所以我沒有參加任何項目，第一個主要就是學習了他們以前審計時留下的工作底稿。在學習審計工作底稿的過程中，我了解到每張工作底稿必須同時包括以下基本內容：被審計單位名稱;審計項目名稱;審計項目時間或期間;審計過程記錄;審計結論;審計標識及其說明;索引號及頁次;編制者姓名及編制日期;復核者姓名及復核日期;其他應說明事項。

審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業務類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規劃、控制和總結整個審計工作并發表審計意見所形成的審計工作底稿。它主要包括：審計業務約定書、審計計劃、審計總結、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。業務類工作底稿指注冊會計師在審計實施階段為執行具體審計程序所形成的審計工作底稿。它包括：符合性測試中形成的內部控制問題調查表和流程圖、實質性測試中形成的項目明細表、資產盤點表或調節表、詢證函、分析性測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等等。備查類底稿指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括：被審計單位的設立批準證書、營業執照、合營合同、協議、章程、組織機構及管理人員結構圖、董事會會議紀要、重要經濟合同、相關內部控制制度、驗資報告的復印件或摘錄。備查類審計工作底稿隨被審計單位有關情況的變化而不斷更新，應詳細列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時歸檔。通常，備查類審計工作底稿是由被審計單位或第三者根據實際情況提供或代為編制，因此，注冊會計師應認真審核，并對所取得的有關文件、資料標明其具體來源。

我沒有跟著老師們去做項目，但是幫忙整理檔案的時候我能感受到這其中的復雜性，偶爾也能聽那些跟項目的前輩們提起，他們一般查賬驗證，審核財務報表都是要耗費很長的時間，也是很好精力，會計的謹慎性原則在這個時候得到了充分的體現，審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業執照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄，例如銀行存款調節表，應收賬款的審定，預付賬款的審定等，都要求有相關憑證來證明。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表，例如存貨類材料及產成品應對企業實際庫存進行盤點，出具相關證明，尤其企業固定資產的實際存在性。這是一項很繁雜的工作，那個教我的邱會計說，會計師事務所的外審的一件很復雜的工作，這對一個人的觀察力與記憶力有很強的要求，你必須對你看過的東西有印象，等到后面有跟這個有關聯的數據出現的時候，你還能記得住，這樣才能夠練就火眼金睛，不放過任何一個角落。

在審計的過程中也會遇到一些計算，比如利息，稅率等。這些我們要根據企業提供的銀行原始憑證進行復算，再對照企業做的帳。檢查企業是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是老師告訴我要是一旦上手有時就挺復雜的，或許這就是實踐與理論的差別。

管理層聲明書范文第4篇

我國對于公司治理與內部控制的關系研究目前主要有以下四種觀點。

1混合論

混合論的觀點將兩者混合在一起，不加區別的相互通用。持有該觀點的人認為股東對經營者的約束和激勵應該歸為內部控制，他們認為內部控制是股東、經營者、管理者和員工之間的博弈機制；還有人認為，內部控制制度是法人治理結構的重要組成部分。從而，經常將內部控制與內部公司治理這兩個概念混用。

2分裂論

分裂論觀點將兩者完全割裂開，認為兩者互相沒有影響。在公司治理結構或內部控制的研究過程中都不考慮對方的存在和影響。尤其在研究內部控制時只考慮經營層面上的內部控制，而不關注治理層面上的內部控制。內部控制研究主要是研究會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內部控制的責任。因而，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制，幾乎沒有把高層人員對于公司整體治理的把控納入研究范圍。

3環境論

環境論觀點將公司治理結構作為內部控制的環境因素看待。這種觀點己經意識到公司治理結構對內部控制所起的制約作用，認為在實施內部控制的同時應該在一個有利的制度環境中。但是這種觀點對兩者之間的關系描述不準確，如果環境論得以成立，那么就意味著公司治理結構與內部控制是兩個完全獨立，沒有重疊和交叉的主體。這顯然不符合實際情況，公司治理結構與內部控制存在著大面積的交叉區域。這種觀點降低了公司治理結構相對于內部控制所具有的重要意義，也無法體現內部控制對公司治理的相互作用機制。

4嵌合論

管理層聲明書范文第5篇

關鍵詞：自創無形資產 標準 審計

自創無形資產是指企業自行研究開發的無形資產，如自創專利權、商標權、專有技術等。企業自創無形資產不同于其他方式取得的無形資產，最突出的特點是不確定，還有秘密性、長期性。這些特點使自創無形資產的審計具有較高的重大錯報風險，審計風險加大，增加了自創無形資產審計的難度。對自創無形資產審計進行探討一定程度上既具有必要性又具有挑戰性。

一、自創無形資產審計中出現的問題

在實際工作中，自創無形資產因其自身的特點，具有較高的重大錯報風險，注冊會計師審計時應重點關注各階段中可能出現的問題。

（一）自創無形資產初始確認和計量階段

1.把與研發活動無關的費用計入開發支出。2007年財政部的《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》明確指出，研發費用是指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究和開發過程中產生的各項費用。實務中存在企業將非研發活動形成的材料、非研發人員的薪酬、廢料、閑置設備的折舊等與研發活動無關的支出計入研發費用的情況，既增加了企業無形資產金額，提高當期利潤，又通過增加研發費用金額增加抵稅金額。

2.把研究階段和開發階段的界限相混淆。由于自創無形資產相對復雜的特點，對于研究階段和開發階段的劃分界限有時并不明確。而兩階段的劃分決定著研發支出的費用化和資本化支出，直接影響企業的資產和利潤。同時，按照新會計準則規定，對開發費用資本化是非強制性的，屬于允許項目，很大程度上依賴于管理層的主觀判斷和企業經營需要，具體的會計處理將受到不同利益驅動體的操縱。企業可以人為調整兩階段的界限，將自創無形資產的初始計量作為盈余管理的工具，為利潤調節留下了新空間。

3.開發階段未滿足資本化條件即計入無形資產成本。在開發階段，判斷將有關支出資本化計入無形資產成本的條件需要企業會計人員的職業判斷，具有一定的靈活性，具體操作時會出現為了調高當期利潤而將未符合資本化支出條件的研發支出提前資本化的情況，不減少當期利潤而是在以后攤銷時減少未來期間的利潤。

（二）自創無形資產后續計量階段

1.無形資產使用壽命及攤銷方法不恰當。自創無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產實現預定可使用用途前發生的支出總和。為了操縱企業的利潤和資產，有的企業可能會對已經滿足資本化條件的自創無形資產不進行確認、攤銷，長期掛賬“開發支出”科目。此外，企業可能根據自身的管理情況和經營狀況改變無形資產的預期使用壽命，或者采用不同的攤銷方法等任意調節各期攤銷金額，調節利潤。

2.無形資產減值準備計提不規范。新會計準則規定無形資產減值準備一經提取則不允許轉回。這一規定雖然限制了企業通過沖回減值增加利得從而造成權益減少，改變資產結構以及防止企業在減值準備的計提和沖回之間進行來回處理調節利潤的情況，但實務中企業仍存在不按期進行減值測試，不按規定計提減值準備，計提的減值準備金額不準確等問題，仍存在做假賬的機會。

（三）自創無形資產處置階段

1.混淆無形資產的兩種轉讓。無形資產的轉讓有兩種情況：轉讓所有權取得的收入計入營業外收入，并按取得的收入繳納營業稅；轉讓使用權取得的收入計入其他業務收入。兩種情況下確認和結轉成本的方式不同。轉讓無形資產所有權，會增加營業外收入減少被審計單位的無形資產，而轉讓無形資產使用權，會增加其他業務收入但不會減少無形資產。實務中，企業根據自身經營需要將兩種轉讓混淆，使資產和利潤與實際相違背。

2.利用無形資產非公允關聯交易“掏空”上市公司。企業自創的無形資產初始計量時雖然以歷史成本計量，但轉讓時不同的評估機構給出的評估價格有時有很大差異。無形資產通常找不到參照物，評估時只能通過收益途徑對其價值做出模糊判斷。這種不確定性給公司管理層利用無形資產關聯交易進行利益輸送創造了條件。如2001年五糧液向五糧液酒廠支付置換補差款15.59億，又通過向大股東購買無形資產商標及標識使用權，僅當年一次就支付給大股東10 469萬元，再次向大股東輸送了大量資金。此外，大股東常以高估的專利權、商標、特許經營權等自創無形資產抵債，占用上市公司巨額資金。

二、加強自創無形資產審計的措施

為了提高審計效率，降低審計風險，防范無形資產審計中可能出現的問題，本文提出如下相應的解決對策。

（一）自創無形資產初始確認和計量階段

1.審查與自創無形資產研發費用相關的資料。為規避企業將與研發活動無關的費用一并歸入研發費用，注冊會計師要關注研發項目從申請立項到取得注冊專利權之間這個期間，涉及的相關人員、儀器、設備、材料等詳細列表。檢查這個期間前后的職工薪酬、折舊費用等支出，并與相關科目核對，結合管理費用審計，檢查其費用化支出結轉處理是否正確。還可以與往年的研發費用作比較，檢查是否存在異常費用項目，如果發現異常項目必須查看相關原始憑證。

2.審查對研究與開發兩階段的劃分依據是否正確。索取無形資產研究開發的可行性研究報告、相關會議紀要等文件資料，并向相關的研發人員詢問以了解研發進度，判斷是否符合開發階段支出的特點，最終確定研發項目是處于研究階段還是開發階段，做出正確的資本化和費用化會計處理，檢查自創無形資產有無提前或延期資本化的情況。

（二）自創無形資產后續計量階段

1.審查使用壽命有限的無形資產攤銷。注冊會計師要檢查相關資料判斷自創無形資產有效期的確定是否合理，預期使用壽命的確定是否有誤。核查自創無形資產采用的攤銷方法是否恰當，能否體現該項無形資產預期實現有關經濟利益的方式，判斷受技術進步等科技因素影響較大的無形資產是否采用加速折舊方法進行攤銷；無法判斷預期實現方式的自創無形資產，是否以直線法攤銷，是否在各期具有可比性。檢查企業自創無形資產攤銷計入管理費用或制造費用是否合規，是否同其他費用相混淆。

2.復核使用壽命不確定的無形資產減值。通過對使用壽命不確定的各項自創無形資產預計給企業帶來經濟利益能力進行分析，判斷在資產負債表日是否存在減值跡象，既而估計資產的可收回金額，并與賬面價值的金額進行比較，判斷是否需要計提減值準備。還應審查企業是否嚴格執行新會計準則，留意企業是否存在轉回無形資產減值損失的情況，是否存在利用減值準備作為“秘密準備”平滑利潤的情況。

（三）自創無形資產處置階段

1.審查與無形資產轉讓有關的文件、合同。確認屬于哪種無形資產轉讓，再核對相關原始憑證、記賬憑證、賬簿及報表項目，確認會計處理是否正確，是否有調節利潤少納稅的情況。

2.與關聯交易項目的審計相結合。為規避無形資產關聯交易下的利益輸送，注冊會計師應將其與關聯交易項目的審計相結合。查閱重要會議記錄；查看當期是否存在異常的無形資產交易，判斷資產定價是否公允，檢查是否有利用非公允關聯交易與集團公司進行利益輸送的情況；檢查自創無形資產轉讓、債務重組、合并過程是否合法合規；查看被審計單位報表附注，判斷對自創無形資產交易的披露是否公開、透明；向被審單位管理層索取金額較大的自創無形資產關聯交易聲明書。

三、小結

除針對上述具體問題提出的對策外，自創無形資產審計還應注意以下幾個方面：

（一）強化自創無形資產審計中的會計責任

鑒于在資源有限的情況下降低檢查風險的成本較高，注冊會計師不得不接受較高的重大錯報風險。為了減少審計風險，審計業務約定書中必須重點確定被審計單位的會計責任。即企業對其自身的無形資產內部控制有效性，無形資產的安全、完整，會計資料的可靠、完整負責。注冊會計師只對其出具的審計報告的真實、合法負責，避免將被審計單位的會計責任轉移成注冊會計師的審計責任。

（二）保持高度的職業謹慎以降低檢查風險

由于無形資產本身已具有較高的重大錯報風險，且自創無形資產又具有環節多的特點，注冊會計師對無形資產的審計必須保持合理的職業懷疑，將自創無形資產檢查風險降到最低，以控制審計風險。此外，注冊會計師應有力減少其他資產項目的審計風險，以此來“稀釋”整張報表全部項目的審計風險。

（三）重點關注自創無形資產比重較高的企業

自創無形資產比重較高的企業，如高新技術開發企業，因為其經營風險較大，注冊會計師審計時除了對被審計單位財務報表發表基本的審計意見外，還必須注意該類企業無形資產的持續經營能力、未來盈利能力等，并提醒報表信息使用者予以注意。

綜上，自創無形資產審計需要審計人員具有很強的專業知識和審計技能，審計的發展又滯后于會計的發展，所以只有不斷提高注冊會計師自身的能力，同時尋求相關專家的幫助，結合企業的內部控制和內部審計，才能促進企業自創無形資產更好、更快的發展。

參考文獻

1.孫君鵬，周霞.無形資產審計陷阱及防范措施的探討[J].商業會計，2011，9（26）：39-40.