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財務司法審計范文第1篇

（一）財務方面的工作

1、預算管理得到穩步推進

一是細化預算內容。根據各分、子公司2009年及2009年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執行情況，按科目進行了分類統計，為各分、子公司的2009年全面預算奠定基礎；二是提高預算透明度。預算方案根據各分、子公司反饋回來的意見適當調整后，經總經理審議通過后形成正式文件下發至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度；三是增加預算的剛性。我們注重了預算執行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調整的事項，需經過專門的論證分析后，按規定的程序批準后執行。一年以來，預算的總體執行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好2010年全面預算工作積累了經驗。

2、增強財務服務意識

2009年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。

為了適應新形勢下的發展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規章制度。由于公司的性質發生改變，要求公司的財務規章制度要進行重新修訂和完善。根據市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務制度。

為了更好的發揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數據與技術支持。

3、充分利用稅收政策

充分利用國家對企業的各項稅收優惠政策，我部積極辦理了*物流公司、*運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予*物流公司、*運輸公司減免2009年度企業所得稅合計177.29萬元、營業稅29.48萬元的稅收優惠政策的批復以及2009年度*物流公司、*運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性經濟收益。

4、切實加強財務管理

根據集團公司規范財務管理、優化財務審核程序、提升財務服務質量和發揮職能部門更好地參與企業管理的要求，財務審計部將財務集權管理調整為財務人員試行委派制，并采用按“統一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產的財務監督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內部會計憑證的稽核等業務，充分發揮財務審計部的職能作用。

5、強力整頓財經秩序

根據市局（公司）財經秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規范行業經營行為，促進煙草行業的健康發展，為國家創造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規范、推動發展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經濟責任審計與加強財經秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據時間、性質等分門別類，從中查找經營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產的監管力度。

6、加強資金管理的作用

為了規范集團經濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發展。集團公司從xx年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統一管理。我們為了保證集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經濟運行。

（二）審計方面的工作

1、根據市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求

（1）繼續鞏固推行財務管理模塊，加強財務人員的管理意識和責任心，充分發揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務人員要利用更多的時間和精力參與企業管理，每周必須下各核算的公司了解業務運行情況，發揮主觀能動性，多為經營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為2009年目標考核的主要指標來考核。

（2）全員樹立財務管理是企業管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。

（3）加強內部審計工作力度，發揮專項審計工作的作用，從而降低經營風險。隨著集團公司快速發展，企業的資產越來越大，效益和權益的積累也越來越多，內控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內部管理失控，就會造成企業資產浪費，嚴格遵守國家和集團的規章制度，確保國有資產的保值和不流失；通過加強內部管理，降低成本費用，提高資產運行質量，從資產監管中要效益，實現集團內涵式、集約化發展。

2、全面迎接國家審計

為了迎接國家審計署的全面檢查，根據市局（公司）審計重點，我部門2009年12月31日的財務收支進行了復查，并結合內審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發揮財務的監督和服務職能，及時為集團公司領導提供決策依據，并對審計將涉及財務方面的工作進行了具體的安排和布置。

3、財務的審計、監督崗位

我們為加強集團公司財務工作的審計和監督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年，經驗豐富的財務人員，充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法，為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。

4、制定并學習了《財務審計部崗位責任制考核辦法》

為了更好地履行總經理賦予的職責，加強（集團）公司財務管理和稽核檢查力度，規范集團財經秩序和調動廣大財務人員的工作積極性和責任感，財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學習和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。

二、存在的問題

2009年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現在：

1、是需要加大制度建設的力度；

2、是加強對分、子公司的財務管理；

3、是財會人員的整體業務水平仍有待提高；

4、是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。

財務司法審計范文第2篇

關鍵詞：司法會計；獨立審計；比較

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

隨著我國社會經濟的發展進步和民主法制進程的不斷深入和完善，很多新事物都不斷涌現，司法會計即是一例。很多初涉會計領域的人，對于這一術語一般都很陌生，即使是很多專業會計人員也不一定了解。實際上，司法會計的出現也是近幾十年的事情，最初也是作為一種偵查手段應用于刑事訴訟領域。如何認識司法會計這一新事物，司法會計與獨立審計之間有什么區別？本文將兩者擬作一比較，權作拋磚引玉，以期能對司法會計有更全面深入的了解。

一、關于概念

理論上，關于司法會計概念的觀點有很多，但與實務比較接近的成型觀點認為，司法會計，是指涉及財務會計業務案件的調查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務會計資料及相關財物進行專門檢查，或對案件所涉及的財務會計問題進行專門鑒定的法律訴訟活動。其主要特點：第一，司法會計是一種法律訴訟活動，該活動存在于法律訴訟中（就目前而言現實情況亦如此）；第二，司法會計活動的范圍在于涉及財務會計業務案件的調查、審理中；第三，司法會計的主要內容是檢查案件所涉及的財務會計資料及相關財物或解決辦案中遇到的財務會計問題；第四，司法會計活動的主體與該活動的性質有關，除司法鑒定外一般對其身份資格沒有作具體限制，實踐中一般都要求具備一定的專業知識和經驗；第五，司法會計活動的目的是為了滿足查明案情的需要，這是司法會計活動最初產生與發展的本質原因。

獨立審計又稱注冊會計師審計或民間審計，它是隨著商品經濟的發展，由于經營權與所有權的分離及資本市場的形成應運而生的，是商品經濟發展到一定階段的必然產物，也是商品經濟條件下社會經濟監督機制的主要表現形式。中國注冊會計師協會在《獨立審計基本準則》中對注冊會計師審計的定義是：“是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表意見。”根據法律規定，注冊會計師審計的主要特點在于：第一，獨立審計業務是注冊會計師專有的法定承辦業務，非注冊會計師不得承辦；第二，注冊會計師審計的目的“是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見”，該意見應合理地保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度；第三，獨立審計的對象是被審計單位的財務收支及與其有關的經營管理活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。

二、司法會計和獨立審計的相似點

從專業技術角度考察，司法會計鑒定與獨立審計有著相同的專業基礎知識。所謂審計是指由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他相關資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見從行為主體方面，司法會計鑒定與獨立審計都是由會計資料制作者之外的第三者進行的社會活動。因此，從這一點上看都具有相對獨立性和客觀性。

從行為對象方面，司法會計鑒定與獨立審計都涉及到一定的財務會計資料和相關資料以及其所反映的財務收支和經濟活動情況，都會對相關的內部控制制度進行調查或研究和評估以確定審計程序和方法。

從手段方法和技巧方面，司法會計鑒定和獨立審計都可以運用檢查、查詢、計算、分析、復核等審計方法，以獲取相應的證據。

從結果方面，對所收集的證據進行評定作出結論后，司法會計鑒定和獨立審計都面臨將結果以書面形式傳遞給相關的需要者的情況，并對出具的正式文件報告負責。

從風險責任方面，司法會計鑒定和獨立審計雖然都是站在第三者的立場上開展工作，具有客觀獨立性。但依然是對客觀事物進行主觀檢查和評定，因而都具有一定經驗判斷的風險比。在對外出具的報告書上都要簽署發表意見的個人姓名，以示承擔法律責任。

三、司法會計與獨立審計的區別

雖然司法會計和獨立審計在審計特征上有很多相似的地方，但二者之間的差異依然明顯。

1.社會屬性和地位不同。獨立審計是商品經濟發展到一定階段的必然產物，是社會經濟監督體系中的重要組成部分，與政府審計和內部審計共同構成我國社會經濟監督體系的“三駕馬車”，屬于經濟范疇。司法會計最早出現在刑事訴訟領域，為查明案情提供專業服務，如今依然在各類訴訟活動中起著重要的作用，屬于法律范疇，而且，根據我國刑訴法第82條第4項的規定，司法會計鑒定人屬于訴訟參與人的范疇，具有訴訟參與人的地位。

2.目的不同。財政部印發的注冊會計師《獨立審計基本準則》第四條規定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。”意見包括：無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕意見四種類型。司法會計的目的則在于滿足查明案情的需要，解決訴訟中遇到的財務會計專業問題或收集、提供相關的技術性證據。

3.工作方式不同。獨立審計基于委托合同關系的產生而實現，委托關系一旦消滅，審計也就終止。司法會計活動中，就目前而言，除面向社會服務的司法會計鑒定是根據委托合同進行外，其它大部分工作都是通過司法機關指定或聘請由專門機構和人員完成的。

4.服務對象不同。獨立審計由社會中介機構——會計師事務所組織承接，面向社會上所有經濟類型的企業和企業化管理的事業單位提供經濟鑒證服務。司法會計則主要為訴訟活動中的司法機關提供專業技術服務，目前，還主要局限于刑事領域。

5.職責與作用不同。獨立審計需要對投資者、債券人和社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。司法會計的工作結果只對法庭審判負責，出具的鑒定書將可能成為訴訟裁判采信與否的法定證據，不起經濟鑒證作用。

6.工作內容與范圍不同。根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師依法承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。獨立審計業務屬于注冊會計師的法定業務，非注冊會計師不得承辦。

參考文獻：

[1]黃百靈.司法會計鑒定工作探析.法制與經濟，2011（5）.

財務司法審計范文第3篇

王兆華（蘭州大學法學院2002級碩士研究生）

內容提要：從形式上看，我國已建立起了較完整的公司財務監督機制，但是這并沒有防止會計信息失真問題頻頻發生，根源在于我國的財務監督制度仍存在缺陷，會計法已經做了修改。現在值此《公司法》修改之際，希望能在以下方面完善我國的公司財務監督機制：外部，引入英國的審計員制度；內部，強化監事會的監督功能；確立獨立董事制度，發揮獨董的監督作用。

關鍵詞：財務監督制度；公司法；審計員制度；監事會；獨立董事

為了保證公司會計資料的真實、完整、合法、公正，各國公司立法日益加強對公司的財務監督，并形成了各具特色的監督模式。在我國，公司設監事會，監事會有權檢查公司財務(《公司法》第54條、策126條)；公司在每一會計年度終了時制作的年度財務報告，應依法經審查驗證(第175條第1款)；根據我國《證券法》的規定，證監會對上市公司的信息披露負監管責任等等。

從形式上看，我國已建立起了較完整的財務監督機制。但事實上，一直以來我國存在會計造假以及由此引發的會計信息失真問題，而且其嚴重程度已為政府、社會公眾及會計界所公認。尤其是虛假報表事件在股市頻頻出現，己到了駭人聽聞的地步。該建的賬不建，或者賬外有賬，會計科目的設置、會計憑證和賬簿的使用、會計報表的編制隨心所欲，種種不規范的會計操作在我國十分普遍。造成如此混亂的會計秩序原因是多方面的，但其主要原因是財務監督不力。 “其深層次的根源在于不合理的公司治理結構下的會計行為因缺少必要的外部監督而偏離了公允記錄和反映公司財務活動的初衷，成為經理階層實現自身利益最大化的工具”。[1]我國政府已意識到了這點，并著手采取一系列的措施來解決這個問題，如實行會計委認制、政府派駐監察員或財務總監，修改會計法并實施關于懲治違反會計法犯罪的決定。

經修改后《會計法》專辟會計監督一章賦予會計人員重要監督職權，即對違反本法和國家統一的會計制度制定的會計事項，有權拒絕辦理等“四個有權”．《會計法》強令會計人員依法履行監督職權，在會計機構和會計人員一章中規定，只要涉及提供虛假財務會計報告、隱匿和銷毀會計資料、貪污、挪用公款、職務侵占等違法行為，都屬于與會計職務有關的違法行為。在法律責任一章中規定，凡是利用會計憑證、會計賬簿、會計報告等會計資料違法的，不問具體行為人是誰，會計人員都要承擔法律責任。上述規定對于會計人員依法行使會計職責有一定的約束力。現在，我國正在修改《公司法》，因此應該借此機會強化《公司法》對公司財務監督。筆者認為應當從以下幾個方面加強監督：

（1）從外部，公司法應完善審計員對公司財務監督的職能，在這一點上應借鑒英國公司法上的審計員制度。這一制度已經為許多發達國家的公司法所采。相比較而言，我國的注冊會計師制度與英國公司法上的獨立審計員制度存在以下區別：首先，英國公司法上的審計員是每家公司必須任命的常任審計員，他隨時有權檢查公司財務，而我國的注冊會計師是公司按照有關法律的要求臨時聘請的審計員，目的是審計公司年度會計報告的真實性，而且由于時間有限，不可能詳細審計，只能采用抽樣審計方法，因此，不太可能充分揭示公司的錯誤及舞弊行為。其次，英國公司法上的審計員具有獨立的身份，并且規定了審計員的身份保障制度，審計員由股東大會任命或解任，報酬也由股東大會決定，這就保證了審計員相對于董事的獨立身份；而我國的注冊會計師是由董事會聘請，報酬由董事會決定，如果注冊會計師不按公司意圖出具審計報告，董事會就變更注冊會計師或會計師事務所，這就導致了一些注冊會計師或事務所考慮經濟利益而屈從于公司的可能性。再次，英國公司法賦予審計員執行職務的所需的權力，如有權得到公司有關資料，有權參加公司會議，即便是已被免職的審計員仍有權參加股東大會，發表意見，同時加強了審計員的義務和責任。我國要發揮審計員對公司財務的監督作用，就必須填補《公司法》關于審計員規定的空白，借鑒英、法等國的獨立審計員制度的規定，對審計員的任職資格、任命、職權與義務、解任與辭職等做出具體的規定。

（2）從內部，健全強化監事會的監督功能。在我國，雖然公司有監事會專門負責檢查公司財務，但《公司法》缺乏關于監事的任職資格，任命、職權、義務與責任的規定或規定不完善，致使監事會在實踐中形同虛設，沒能發揮財務監督的作用。這主要是因為我國《公司法》等法規在規范公司治理結構方面以股東價值為導向，相對重視董事會的作用而忽視監事會的地位，對監事會的運作規定得相當簡單，使之在開展監督活動時往往難以在法律上找到可操作的依據。在德國、日本等發達國家監事會由于監督體制的健全，監事會確實在財務監督方面發揮了重要作用，特別是隨著社會的發展，股票的分布越來越分散，交易越來越頻繁，股東會對董事會的監督越來越少，加強監事會對董事會的監督顯得尤為重要。因此我們應從以下方面健全強化監事會的監督功能：一、賦予監事會獨立的法律地位。“法律賦予監事會監督職權，而監事會能否有效行使監督權，在很大程度上取決于它能否保持自身的獨立性。也就是說，獨立性是公司監事會制度的靈魂，保持自身的獨立性是監事會有效履行監督權的根本前提”[2]。二，“強化監事會的權力，在突出監事會享有業務執行監督權和財務檢查權的同時，賦予監事代表公司起訴董事和經理的權力”[3] 三，為了加強對大型股份公司的財務監督，在監事會之外可以設置會計監事。四、擴大及加強監事的職權，規定監事有權查閱公司賬簿和其他財務資料；有權要求執行公司業務的董事和經理報告公司業務情況；有權核對董事會擬提交股東會的會計報告、營業報告和利潤分配方案等財務資料，發現疑問可以以公司名義委托注冊會計師（或審計員）幫助審查，并向股東大會報告情況等。

（3）在上市公司中發揮獨立董事的監督功能。“所謂獨立董事制度，就是在董事會中設立獨立的非執行董事(亦稱外部董事)”[4]。“獨立董事制度在約束經理人，減少財務虛假和提高信息披露方面有著重要的作用” [5]，目前獨立董事制度剛剛登陸中國不久，獨立董事一要“獨立”，二要“董事”，可是面對我國目前獨立董事“獨立”不易，“董事”更難的現實狀況，應當首先從立法的層面上為獨立董事的“獨立”和“董事”保駕護航，這就要求我們在《公司法》修改時借鑒發達國家的立法經驗確立健全這個重要的制度。“獨立董事和監事會在監控功能上恰好有著互補性。獨立董事制度之所以有效，除了因其產生的方式所特有的獨立性外，還由于其監督功能的發揮具有天然的事前監督、內部監督以及決策過程監督緊密結合的三大特點” [6]。立法時應當注意獨立董事和監事會在監控功能協調，避免出現矛盾的規定。

參考書目：

[1]徐悅.從財務角度看獨立董事[J].財政研究,2002,(6).55

[2]常健.饒常林.完善我國公司監事會制度的法律思考[J].上海社會科學院學術季刊,2001,(3).146

[3]倪建林.公司治理結構:法律與實踐[M].北京:法律出版社,2001,204

[4]韓志國.獨立董事:管理革命還是裝飾革命[M].北京:經濟科學出版社,2002,2

財務司法審計范文第4篇

【關鍵詞】 法務會計； 司法會計； 舞弊審計； 法務會計行為

法務會計是對財務會計事項的合法性進行審計調查或鑒定，并提供相關證據的行為，是一種社會服務活動（劉曉善，2011）。盡管它屬于舞弊審計的范疇，但它一旦從舞弊審計中分離出來，就具有其特定的行為性質和行為范疇，與舞弊審計相區別。要界定法務會計行為，必須明確四個要素，即行為目標、行為主體、行為方式和行為對象。

一、法務會計行為的目標

法務會計是特定領域、特定業務的舞弊審計，其特性就在于它的目標。法務會計行為是提供法務會計服務的行為，它提供服務的目的在于為法律事務中財務會計事項的合法性提供證據。2002年澳大利亞注冊會計師協會頒布了《法務會計準則公告-APS 11》（Statement of Forensic Accounting Standards APS 11），其中第一條第二款規定，法務會計服務是“為解決爭端或法庭訴訟目的提供分析結果和證據”。提供財務會計事項的分析結果和證據是法務會計服務的內容，該服務的目的是滿足解決爭端或法庭訴訟的需要。張蘇彤（2006）認為，法務會計的總目標就是“為相關人士或組織提供、陳述或解釋會計證據信息，滿足法律的需要，解決法律問題”。如果不是為該目的，那么它提供的僅僅是會計服務或審計服務，而不是法務會計服務。法務會計服務就是“旨在尋找符合既定責任或公司其他活動合法性目標的證據”（Panigrahi，2006）。

法務會計提供的服務不僅內容上要滿足法庭訴訟的需要，而且在形式上也要符合其要求。法務會計可視為以法院裁決經濟案件中的罪犯可接受的形式提供財務信息的科學（George A. Manning，2005）。法務會計服務形式上符合法律要求，主要體現在兩個方面，一是提供服務的程序要符合法定程序，即法務會計行為主體必須按法定程序提供服務，否則就會失去其法律效果；二是結果的表達形式要符合法律要求。目前實務中對此還不夠重視，不僅法務會計調查意見的表述形式各異，甚至訴訟中的重要證據――司法會計鑒定書也缺乏統一、規范的表達形式，這種現象應當引起理論界和實務界的廣泛重視。

二、法務會計行為的主體

法務會計行為主體是法務會計行為的執行者。在發達的市場經濟社會里，由于需要判定財務會計事項合法性的法律事務具有多樣性和復雜性的特征，不僅財務會計和審計專業技術人員能夠以法務會計人員的身份介入各種企業、社會團體以及個人的法律事務，而且不同領域的非財務會計和審計專業技術人員，只要他能夠熟練地運用財務會計和審計技術，也可以法務會計師的身份介入法律事務，使得法務會計行為的主體界定變得極為復雜而帶有不確定性。即使是法務會計業務準則，在界定法務會計行為主體時也不夠明確。APS11在界定法務會計行為主體時，采用了兩個概念，一是，（法務會計）“人員（member）是指實務中的人員，包括一個（法務會計）人員的合伙企業、公司、其他社會團體，及其每一個雇員；二是，“法務會計師”和“專家”是指提供法務會計服務的人員。值得關注的是，該準則對兩個概念并沒有作過多的解釋。理論界和實務界對法務會計主體的界定不明確，所帶來的后果是，難以確認法務會計行為的對象及其范疇，進而對法務會計的認識難以達成最基本的認同，從而嚴重影響法務會計學科研究的發展。

從目前國內外法務會計實務看，盡管法務會計主體具有多樣性特征，但也可以發現一些共性。其一，不管來自何種行業或社會服務機構，在為法律事務中的財務會計事項的合法性提供證據時，必須具有會計、審計技術，因為只有具備這些技術才能為財務會計事項提供分析結果以及合法性證據，并為社會所認可；其二，這些財務會計事項并不是普通意義的財務會計事項，而是特定領域、特定業務的財務會計事項，即它們都處于法律事務中，法律事務的處理和裁定，需要對它們的合法性作出分析和判斷。因此作為法務會計行為主體必須滿足以下條件：

（1）他可以不具備會計、審計等專業技術資格，但必須具備社會認可的會計、審計技術；

（2）他必須運用會計、審計技術為法律事務中的財務會計事項提供分析結果和合法性證據。

基于上述兩個條件，筆者認為，法務會計行為主體是具有會計、審計技術并運用這些技術為法律事務中的財務會計事項的合法性提供分析結果和證據的專業技術人員和社會服務機構。

三、法務會計行為的方式

法務會計行為的方式是法務會計行為實現其目標的方法和手段。為了提供財務會計事項合法性的分析結果和證據，法務會計行為的主要方式是法務會計調查和法務會計鑒定。需要明確的是，這種調查和鑒定是針對財務會計事項的合法性而展開的，其行為本身已是一種法律活動，是法律調查和司法鑒定的組成部分。這是正確理解法務會計行為的一個重要前提，也是正確認識法務會計行為方式的出發點。APS11規定，法務會計服務提供職業服務（而不是法律服務），對不是法律服務做了強調，是否與法務會計調查和司法會計鑒定的法律屬性相矛盾？其實并不矛盾，它所強調的是，法務會計服務提供的是會計職業服務而不是法律職業服務，并沒有否認法務會計介入法律事務后成為法律事務中的組成部分，所以它在第一條第二款規定，法務會計服務為解決爭端或法庭訴訟目的提供分析結果和證據。實際上，離開了法律事務，法務會計行為也就不存在了。這并不難理解，任何自然人一旦介入某法律事務，協助法律調查，他的行為將會成為法律調查的組成部分，但離開該法律調查后，他的行為不再具有法律調查的屬性。

于朝（2008）認為，司法會計活動主要包括司法會計檢查、司法會計鑒定。從司法會計檢查屬于法律調查這個角度分析，采用法務會計調查（forensic accounting investigation）概念更恰當，更能體現其法律屬性，也許這正是西方國家廣泛采用“forensic accounting investigation”這個概念的原因。同時需要進一步指出的是，“二元論”強調，司法會計檢查和司法會計鑒定是訴訟活動中的檢查和鑒定活動，有范圍過窄之嫌。是否進入訴訟程序并不是判定一項社會活動是否屬于法律活動的標準，法律活動的范疇比訴訟活動的范疇要廣得多。在實務中，公安部門對案件進行偵查，聘請法務會計人員介入，對所涉及的財務會計事項進行調查，如果所涉及的財務會計事項違法，才提訟，檢察院辦案也是如此；一家企業聘請律師和法務會計人員對自己員工所從事的財務會計事項進行調查，也是在相關財務會計事項違法并認為有訴訟必要時才提訟。沒有提訟，訴訟活動沒有發生，并不意味著該項調查活動不是法律活動。

為了判定“過去財務數據及其相關活動”（Panigrahi，2006）的合法性，需要法務會計行為主體進行法務會計調查和鑒定，同時，經濟活動主體和其他相關主體為了判定預期出現或采納的財務會計事項的合法性，也需要法務會計行為主體提供證據支持，譬如納稅申報主體為了確定預期申報的應納稅額的合法性，咨詢法務會計行為主體，這時法務會計行為主體的行為方式，不再是調查和鑒定而是一種咨詢服務了，這種活動是法務會計行為的延伸。因此法務會計的行為方式可歸結為三種類型，即法務會計調查、法務會計鑒定和法務會計咨詢。

四、法務會計行為的對象

盡管法務會計對象問題是最基礎的理論問題，但理論界和實務界仍然存在較大的分歧。其中，有兩種觀點較為盛行，一種觀點以張蘇彤教授為代表，認為“從動態的角度來看，表現為以會計資料為載體的財務信息流；從靜態的視角來看，法務會計的對象指以會計資料為載體的財務數據集”（張蘇彤，2006）。這種觀點實質上是以財務會計信息作為法務會計的對象，其缺陷體現在兩方面，一方面僅僅考察財務會計信息不夠全面，還應當將部分財務會計業務活動納入進來，Panigrahi（2006）采用“過去財務數據及其相關活動”這個表述要更恰當；另一方面，沒有限制條件，與舞弊審計沒有區別，法務會計行為的對象是法務會計行為的客體，是法務會計行為所介入的法律事務涉及的財務會計事項，不能離開了法律事務這個范疇。離開法律范疇討論法務會計對象，易于將其外延延伸到范疇之外。

另一種觀點是“二元論”所持的觀點。這種觀點在對象表述方面存在矛盾，一方面認為司法會計學研究的對象是財務會計事實，另一方面又將財務會計問題作為司法會計鑒定的對象。其優點在于“特指訴訟中涉及的財務會計事實”這個限制，盡管有限制過窄之嫌，但能部分體現法務會計的特性。

在國外實務界，存在一種現象，一方面，一些法務會計服務中心或公司，除提供法務會計服務以外，還提供了會計、審計甚至于非會計、審計服務項目，如“Barry Draper BSc FCA MAE - Founder，Forensic Accounting Services”提供以下服務：（1）為企業核查舞弊，（2）舞弊調查，（3）個人傷害和致命事故，（4）利潤和業務中斷損失，（5）稅務調查，（6）細節調查，（7）公司失敗，（8）婚姻爭端，（9）業務計劃。這些業務中，除（1）（2）（4）（5）之外，其他業務很難說是法務會計服務。另一方面，法務會計師不僅已受雇于聯邦調查局、中央情報局、聯邦貿易委員會等多種政府機構（Dahli Gray 2008），而且多種社會服務機構中的專業技術人員可以法務會計師的身份提供服務。法務會計行為主體提供非法務會計服務，非法務會計師可以提供法務會計服務，使理論研究易于作出過寬的界定，似乎法務會計行為的對象是所有的財務會計信息。而在國內實務界，法務會計服務主要由司法機關提供，即使是其他社會專業服務機構或人員提供，也主要是由司法機關委托或聘請，而且絕大多數情況下，發生在訴訟過程中。這種情況的存在，使理論研究易于作出過窄的界定，似乎只有訴訟活動中的財務會計事項才是法務會計行為的對象。

理論研究不僅要忠實于實務，而且要超越實務。法務會計行為不等同于法務會計師的行為，在缺乏嚴格身份限制（也不應該有這種限制）的情況下，法務會計師提供的服務也不一定是法務會計服務，法務會計行為的對象有自己的明確邊界。筆者認為，法務會計行為的對象是法律事務中的財務會計事項。離開了法律范疇，法務會計就沒有自身的特性，也就不成其為法務會計。法律事務中的財務會計事項，不只是財務會計信息，還包括與財務會計信息相關的業務活動。

五、結論

法務會計可理解為法務會計行為、法務會計學、法務會計師或法務會計職業。盡管不同的視角會有不同的認識，但由于理論來源于實踐并服務于實踐，因此其核心是對法務會計行為的界定。綜上所述，法務會計行為就是指具有會計、審計技術的專業技術人員和社會服務機構，運用其專業技術，采用法務會計調查、司法會計鑒定和法務會計咨詢等方式，為法律事務中的財務會計事項的合法性提供分析結果和證據的服務行為。

【參考文獻】

［1］ 劉曉善.論法務會計――基于歷史淵源的視角［J］.會計之友，2011（4）.

［2］ 于朝.司法會計學［M］.北京:中國檢察出版社，2008.

［3］ 張蘇彤.論法務會計的目標、假設與對象［J］.會計之友，2006（1）.

［4］ The Institute of Chartered Accountants in Australia. Statement of Forensic Accounting Standards APS 11，2002.

［5］ George A. Manning. FINANCIAL INVESTIGATION and FORENSIC ACCOUNTING（Second Edition）.CRC Press，Taylor & Francis Group，2005.

財務司法審計范文第5篇

目前，我國理論界對司法會計的界定還沒有達成一致的認識，存在兩種分歧較大的學術觀點，一是法務會計觀。法務會計觀比較有代表性的定義是，“法務會計是為適應市場經濟的需要，以會計理論和法學理論為基礎，以法律法規為準繩，以會計資料為憑據，處理涉及法律法規的事項，或者以法律法規和相關會計知識審查、監察、判定、裁定、審計受理案件；從學科角度定義法務會計是適應市場經濟需要的以會計理論和法學理論為基礎，融會計和法學于一體的一門邊緣交叉學科”，“法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術和調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業或專業領域”等；二是司法會計觀。司法會計觀比較有代表性的定義是，“司法會計，是指涉及財務會計業務案件的調查、審理中，為了查明案情，對案件所涉及的財務會計資料及相關財物進行專門檢查，或對案件所涉及的財務會計問題進行專門鑒定的法律訴活動”。從上述界定看，盡管兩種不同學術觀的界定有較為明顯的差異，但它們之間所具有的共同點，尤其是對司法(法務)會計的業務范圍的界定是一致的。司法會計業務就是為法律事務提供會計專業支持，其核心業務是法律事務的會計調查與鑒定。

司法會計業務的范圍應當包括法律事務的會計調查、法律事務的會計鑒定和其他法律事務的會計咨詢三個方面。具體而言，法律事務的會計調查是指不涉及司法會計鑒定的一般法律事務的會計調查，如協助司法機關對有關經濟案件進行調查，提供會計專業支持，協助律師對有關經濟案件進行會計調查等，但不包括司法會計鑒定過程中所涉及的會計調查；法律事務的會計鑒定，即司法會計鑒定，是指在訴訟中，為了查明案情，指派或聘請具有司法會計專業知識的人員，對案件中需要解決的財務會計問題進行鑒別判定的一項司法會計活動；法律事務的其他會計咨詢，是司法會計人員為法律事務所提供的其他會計服務。

二、司法會計業務標準的界定

從司法會計業務的范圍來講，司法會計業務標準應當是規范司法會計行為的準繩。司法會計業務標準是司法會計活動主體在實施司法會計活動過程中，必須遵循和依據的各種技術性規范。這個定義較為準確地把握住了司法會計業務標準的實質。但廣義的司法會計標準，包括專用技術標準和引用技術標準。在缺乏司法會計業務準則的情況下，司法會計活動往往借用其他的標準來規范行為，如會計準則、審計準則以及相關法律或法規等，這些標準被稱之為司法會計的引用標準。確切地講，在司法會計業務中，借用引用標準是經常發生的，問題在于借用的標準能否作為司法會計業務標準的一個部分。從引用標準這個概念來看，無疑已將這些標準視為司法會計標準的一個有機組成部分了。借用會計準則或審計準則的目的是什么，但要注意，在司法會計實務中，引用某具體會計準則來檢驗一項經濟業務的會計處理是否正確，顯然，所引用的該會計準則不是用來衡量該司法會計行為，而是衡量司法會計實務當中所檢驗的會計處理行為的。會計準則不是衡量司法會計行為的標準，司法會計行為人可以采用會計準則或審計準則，用它們驗證會計行為或審計行為的適當性，而不能用它們來規范司法會計行為人的行為。將司法會計業務標準區分為專用技術標準和引用標準，易于造成對司法會計業務標準概念內涵的混淆。

三、司法會計業務準則的內涵與性質

準則是規范一種事物或行為的標準，是標準化發展的結果。會計準則和審計準則分別是規范會計處理行為和審計行為的標準。盡管二者都要處理會計信息，但卻需要兩種不同的準則加以規范，因為二者是完全不同的兩種行為。會計行為的目的在于生成會計信息，而審計的目的在于鑒證會計信息(主要是會計報表)。制定司法會計業務準則，首先要明確的是，盡管司法會計行為同樣要處理會計信息，但它又不同于前兩種行為，其目的并不在于會計信息本身，而是會計信息中所蘊含的財務會計問題，準確地說，是與所鑒定的財務會計問題有關的會計信息，因此，需要用完全不同的準則進行規范。司法會計行為就目前司法會計實務界認同的框架來講，包括法律事務的會計調查、法律事務的會計鑒定和其他法律事務的會計咨詢三個彼此密切相關的部分，實質上屬于司法活動而不是會計活動。法律事務的會計調查和其他法律事務的會計咨詢是會計對法律事務的一般服務，法律事務的會計鑒定則是司法鑒定的重要內容，是一種訴訟活動。因此，司法會計行為與會計行為、審計行為之間有密切聯系，同時也存在明顯的區別。其區別和聯系可用圖(1)描述：

圖中的會計信息用虛線進行了分隔，目的是對會計行為生成的會計信息進行區分，體現審計和司法會計鑒定處理會計信息方面的差異。從圖(1)看，司法會計行為涉及接受委托、調查與鑒定、制作鑒定報告、呈交委托人四個方面，構成一個完整的閉合環路。司法會計業務準則就是規范司法會計行為人在這個環路中所有行為的標準。從上述司法會計業務循環來看，可見，這是一種目前司法機關所認同的司法會計活動，可以說是一種狹義的司法會計行為。就目前我國檢察系統制定的司法會計業務準則基本框架而言，所規范的正是這種狹義的司法會計行為。但是，司法會計行為并不僅限于上述循環，應該還有廣義的內涵。近年來，司法會計與法務會計的概念之爭，也可以說是廣義與狹義的概念內涵之爭，這種理論上的分歧，將反映到業務準則上來。盡管法務會計觀也將司法會計調查和鑒定作為司法會計業務的主要內容，但往往為了突出會計的作用而將法律事務這個主體放在了次要的地位，而司法會計觀卻為了突出司法會計是一種訴訟活動，往往將司法會計與司法會計鑒定等同起來，而忽略了對法律事務的一般會計服務。