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內(nèi)部審計理論基礎范文第1篇

關鍵詞：內(nèi)部審計；關口前移；控制；企業(yè)

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0084—02

前言

審計產(chǎn)生的客觀基礎是源于社會經(jīng)濟環(huán)境的某種需求[1]，① 隨著社會經(jīng)濟活動的日趨復雜和變化，審計從賬項的查錯糾弊逐漸向現(xiàn)代風險導向審計方向發(fā)展，這種趨勢的進一步演化發(fā)展推動了審計的“關口”前移。審計“關口前移”是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中為防范風險、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的一種實踐，越來越多地被企業(yè)運用。

在企業(yè)內(nèi)部審計實踐中，過去的審計方式通常是“事后審計”，這種方式顯然無法應對許多事后不能審計或審計取證難度較大的事項，所以，將審計關口前移自然也就成了必然的要求，這對于大型企業(yè)來說尤其重要，因為在受托經(jīng)濟責任制度下，大型企業(yè)廣泛進行管理授權，這種情形下，出資人或管理層對風險防范的需要更顯迫切。

企業(yè)內(nèi)部審計關口前移并不完全是審計創(chuàng)新，更多地反映為內(nèi)部控制創(chuàng)新。因為審計關口前移意味著在一項程序性任務中，將審計置于靠前的位置，如此，必然將產(chǎn)生這樣一個問題：隨著位置的靠前，未發(fā)生的事項增多，審計客體就變得不具體而且對象減少，審計對于特定事項的評價職能也就失去了基礎，而監(jiān)督職能凸顯出來。所以，審計關口前移伴隨著審計職能的轉換，自然也就賦予內(nèi)部審計一定的控制職能。

一、審計關口前移的內(nèi)涵

目前，對于審計關口前移并沒有統(tǒng)一的說法，或者說在理論上并沒有當成一個專門的概念，僅是作為一個習慣性說法而存在?；蚧焱谑虑皩徲?，或混同于預防性審計，或者當成風險管理審計；不可否認，審計關口前移與上述專項審計有著許多的共同點，但是，它們之間的區(qū)別還是明顯的；從審計發(fā)展的趨勢看，有必要對審計關口前移給一個明確的界定。

內(nèi)部審計關口前移并不等同于事前審計，雖然它與事前審計有著許多共同點。事前審計與事中審計、事后審計相呼應，它強調(diào)的是審計切入的時間概念，審計關口前移并不限于在時間上的提前介入，而是著眼于如何構建一個風險防控體系，從這點上說，審計關口前移是企業(yè)內(nèi)部控制體系的深化和延伸。

從形式上看，審計關口前移表現(xiàn)為一種監(jiān)督職能；從內(nèi)涵上看，它是內(nèi)部控制體系的一種創(chuàng)新；從目標上看，審計關口前移是防控風險，保障企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)。

可以說，審計關口前移是由以圍繞審計職能而形成的一套預防控制系統(tǒng)。它不單純是將審計工作提前，而是圍繞著審計提前介入而形成的內(nèi)部控制體系。單純的事前審計主要是從事項的合規(guī)性、合法性、合理性乃至程序性發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，而審計關口前移則要求審計客體與審計主體達成某種互動，如要求被審計單位就某個專門的事項進行例行申報[2]。

審計關口前移打破了審計的內(nèi)在職能平衡，它使得內(nèi)部審計在整個內(nèi)部控制體系中，其重心由事后的監(jiān)督向事前監(jiān)督轉變，構成了企業(yè)內(nèi)部控制體系中新的一個環(huán)節(jié)，而這個轉變帶來的是一個內(nèi)部控制系統(tǒng)性調(diào)整?？床坏竭@點，就有可能將審計關口前移簡單地等同于事前審計，其結果是，由于“事前”之“事”多數(shù)未發(fā)生，內(nèi)部審計所依賴的對象事實不足而導致事前審計流于形式。

二、審計關口前移的理論基礎

盡管現(xiàn)行相關文獻對于審計關口前移的分析基本上屬于經(jīng)驗總結層面[3]，但從中也不難發(fā)現(xiàn)其構建的理論基礎。國內(nèi)有學者從系統(tǒng)論、控制論、信息論三個維度分析審計關口前移這個命題[4]?；谙到y(tǒng)論的角度認為，一個系統(tǒng)是由各個相互影響的個體集合而形成整體，內(nèi)部審計關口前移是一項復雜的系統(tǒng)工程，一方面，一個動態(tài)的系統(tǒng)必須與它所處的環(huán)境有一個結構性關系，另一方面，從系統(tǒng)論整體性出發(fā)，關口前移必須是對內(nèi)部審計各個側面、各個環(huán)節(jié)的“前移”，包括審計戰(zhàn)略目標、審計環(huán)境、審計方法、審計程序、審計結果等等。

從控制論的角度，認為在管理的信息交換過程中，原因與結果不斷交互作用以實現(xiàn)共同目標的控制過程，一個完整的控制需要包含三個要素：導向、檢測和矯正。審計關口前移相當于導向和檢測，強調(diào)事前和事中控制。發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的預防和揭示功能。當審計信息傳達到被審計對象時，其實起到一個行為修正作用，相當于矯正功能的實現(xiàn)。

從信息論的角度看，現(xiàn)代信息技術的應用為關口前移奠定了信息通暢的技術基礎。

無論系統(tǒng)論、控制論和信息論是否已經(jīng)奠定了內(nèi)部審計關口前移的理論基礎，具體到審計關口前移操作，都需要引入“先驗”的觀點。這里，“先驗”與莫茨和夏拉夫的審計假設[5] ①并不在同一層次?！跋闰灐庇^點是基于“關口前移”所導致的審計客體不明而提出的，如可以先驗地認為內(nèi)部控制是不嚴密的，需要審計提前介入；或認為某個事項或環(huán)節(jié)是重要的，需要設置審計“關口”。必須提出，審計關口前移所做出的“先驗”觀點，并非憑空想象出來的，而是根據(jù)過去經(jīng)驗而提出來的，所以，這些“先驗”的觀點是審計推理的依據(jù)而不是推理的過程。

“先驗”觀點看法是與風險導向審計中的風險評估相聯(lián)系的，風險評估其實也是某種形式的“先驗”，不同的是，風險評估有一套完整的程序，審計關口前移所形成的“先驗”觀點并不需要事先走完某個程序。

內(nèi)部審計理論基礎范文第2篇

關鍵詞：內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀；原因分析；對策措施

中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、內(nèi)部會計控制的基本理論

控制論、系統(tǒng)論是內(nèi)部會計控制的理論基礎和依據(jù)，內(nèi)部會計控制又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，因此，研究內(nèi)部會計控制必須要首先研究控制論、系統(tǒng)論和內(nèi)部控制理論，它們共同構成內(nèi)部會計控制的理論基礎。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，它是通過分析、研究企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位和各環(huán)節(jié)如何發(fā)揮管理功能，以實現(xiàn)對管理過程的有效調(diào)節(jié)和控制，共經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構、內(nèi)部控制整體框架四個階段。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的基礎，離開了內(nèi)部會計控制，其他業(yè)務控制是不可想象的。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程看，采購、生產(chǎn)、制造、質(zhì)量、銷售、資金、利潤等環(huán)節(jié)都離不開內(nèi)部會計控制。從內(nèi)部控制的發(fā)展過程看，盡管內(nèi)部控制的目標出現(xiàn)了多元化趨勢，但通過內(nèi)部會計控制來保證資產(chǎn)的安全和會計信息的真實，仍是內(nèi)部控制的基礎和核心內(nèi)容；從企業(yè)實踐看，內(nèi)部控制制度的建設是緊緊圍繞內(nèi)部會計控制這一核心工作來抓的。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀和存在問題

(一)控制目標不恰當

我國相當一部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部會計控制目標，這些企業(yè)或者沒有內(nèi)部會計控制，或者制定實施了一些內(nèi)部會計控制措施而對其控制目標不甚了解。中小企業(yè)的特點是企業(yè)規(guī)模小、人員資金少，外部會計信息需求少，如果僅將控制目標停留在會計監(jiān)管、舞弊防范上很有可能使中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制得不償失。會計控制應是會計工作的一部分，將會計人員不能完成的目標或難以控制的內(nèi)容強加于內(nèi)部會計控制，其內(nèi)部會計控制的實施仍將是一句空話，一個不能完成的目標等于沒有目標。

(二)控制體系不完整

《規(guī)范》中對內(nèi)部會計控制體系沒有明確說明，尤其沒有提及內(nèi)部會計控制環(huán)境這一基礎要素，或多或少影響了企業(yè)在實施內(nèi)部會計控制時全面、系統(tǒng)的考慮。首先，中小企業(yè)在制定內(nèi)部會計控制時注重內(nèi)部會計控制的設計與執(zhí)行，忽略控制環(huán)境因素的影響，內(nèi)部會計控制實施得不到保障。其次，中小企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制時，對風險評估考慮不足，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制形同虛設。

(三)控制方法不到位

《規(guī)范》中列示了八項內(nèi)部會計的控制方法。不相容職務的分離、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保全控制是中小企業(yè)內(nèi)部會計控制中最常用的控制方法。但就是這些控制方法，也存在著設計混亂、執(zhí)行不力、監(jiān)督缺位等一系列問題。而預算控制、風險控制等方法在中小企業(yè)的應用就更少。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的一個重要方法，但內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制中的作用遠遠沒有發(fā)揮出來。

三、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，我認為完善企業(yè)內(nèi)部會計控制應采取以下對策：

(一)加強內(nèi)部會計控制的實施，構筑多層次的內(nèi)部會計控制體系

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)應按不相容職務分離及授權批準的要求加以控制。不相容職務分離控制，要求合理設置相關工作崗位，明確職責權限，形成相互均衡機制。建立健全單位內(nèi)部機構和崗位的監(jiān)控機制。要形成一種既能相互協(xié)調(diào)合作又能相互制衡監(jiān)督的機制，從而使內(nèi)部會計控制得以強化。明確出納人員和會計人員的職責權限，完善單位內(nèi)部財務收支審批制度并定期對單位內(nèi)部財務審核清理。

(二)深化產(chǎn)權制度改革，健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會計控制是否流于形式的關鍵。建立和完善法人治理結構，能夠明確股東管理者各方的責、權、利。一套規(guī)范的法人治理結構是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成，四者之間產(chǎn)生了一整套有關權力、責任、義務、利益的各種安排，從而形成了相互均衡的法人治理結構。董事會居于核心地位，對公司內(nèi)部會計控制的建立、完善和有效運行負責。通過建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，使企業(yè)控制目標順利實現(xiàn)。

(三)加強內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會計控制全面貫徹落實

在企業(yè)內(nèi)部應建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，獨立地行使審計監(jiān)督權。內(nèi)部審計應注意做好以下工作：

1.規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程。每項工作都依據(jù)一定的標準進行，結合自己的實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法。

2.拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務領域，對重要的業(yè)務崗位要進行經(jīng)常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計。

3.提高審計人員素質(zhì)。把好內(nèi)部審計關，抓落實，嚴格按照規(guī)章辦事，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和全過程控制的作用。

4.使內(nèi)部審計外部化。一方面加強內(nèi)部審計人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)配合，另一方面與專業(yè)的會計事務所或其他機構簽約，由其提供內(nèi)部審計服務，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。

(四)提高人員素質(zhì)，建立有效的激勵約束機制

不相容職務分離，崗位輪換是內(nèi)控的有效措施，但最根本的還是提高人員素質(zhì)。同時，企業(yè)必須建立一套行之有效的激勵約束機制。通過有效的激勵機制激發(fā)內(nèi)部人員控制行為的積極方面；通過有效的約束機制減少或消除內(nèi)部人員控制行為的消極和“越軌”方面。

總之，內(nèi)部會計控制制度中的新理論和新課題將不斷出現(xiàn)，對其深入研究，必將形成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，使得內(nèi)部會計控制制度不斷地調(diào)整和改善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]王保林.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的探討[J].河南財政稅務高等?？茖W校學報,2007(03):31-32.

[2]王鵑.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的探討[J].現(xiàn)代商業(yè),2008(02):142.

[3]應韻.強化企業(yè)內(nèi)部會計控制提高企業(yè)經(jīng)營效率[J].知識經(jīng)濟,2007(12):110-112.

內(nèi)部審計理論基礎范文第3篇

【關鍵詞】現(xiàn)代風險導向審計 五糧液 問題 對策

一、引言

2011年4月29日，中國證監(jiān)會了對五糧液的行政處罰決定書，這標志著2009年五糧液“調(diào)查門”案件調(diào)查、審理的終結。五糧液存在一些影響重大的違法事項，但負責審計的注冊會計師一直以來都出具無保留意見審計報告，這不僅給注冊會計師敲起了警鐘，同時也間接的表明注冊會計師在運用現(xiàn)代風險導向審計時存在一些問題。本文將結合五糧液案例，總結注冊會計師運用現(xiàn)代風險導向審計時需要注意的關鍵點，以此降低風險，減少并杜絕此類事件的再次發(fā)生。

二、現(xiàn)代風險導向審計簡述

現(xiàn)代風險導向審計是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析―流程分析―經(jīng)營業(yè)績評價―財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經(jīng)營風險聯(lián)系起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念。

三、現(xiàn)代風險導向審計在實踐應用中存在的問題

（一）無法有效地識別和評估風險

風險導向審計的核心程序是風險識別、風險評估和風險應對。注冊會計師只注重現(xiàn)代風險導向審計形式上的程序，卻忽視了實質(zhì)性程序對審計的重大影響，最后導致了五糧液重大信息披露不實和遺漏、錄入信息不及時、董事會被司法羈押未及時披露等違法事項。

（二）公司治理制度和內(nèi)部控制關注力度不夠

通過查詢資料發(fā)現(xiàn)，五糧液董事會缺乏獨立性，管理層都是由董事會任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理又兼任公司的董事，多年以來董事會均為從外界公開招聘高級經(jīng)理，都是從五糧液內(nèi)部提拔任用。注冊會計師在審計五糧液時，沒有發(fā)現(xiàn)并及時披露上述公司治理和內(nèi)部控制方面的問題，說明注冊會計師在運用現(xiàn)代風險導向審計方面還有很多需要改進的空間。

（三）內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)溝通不足

五糧液“調(diào)查門”的出現(xiàn)，間接暴露出內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能缺失，內(nèi)部審計在五糧液內(nèi)部未能及時的將已經(jīng)存在的危害阻隔在外，并將信息傳達給相關負責人，內(nèi)部審計增值的目的未能很好的達到。同時，在注冊會計師對其審計時，兩者沒有有效地溝通，審計資源整合不足，降低了審計工作效率和效果。

（四）注冊會計師的職業(yè)能力有待于進一步提高

五糧液事件中會計師事務所及簽字注冊會計師在證監(jiān)會的處罰中都有記錄，但他們?nèi)匀粸槲寮Z液公司進行審計，且連續(xù)三年出具無保留意見審計報告。五糧液公司本身存在的問題，通過從實質(zhì)上運用現(xiàn)代風險導向審計是不難發(fā)現(xiàn)的，但注冊會計師和會計師事務所都沒有發(fā)現(xiàn)，這說明注冊會計師在審計工作中缺少應有的職業(yè)關注，在運用現(xiàn)代風險導向審計方面還不成熟，審計質(zhì)量控制存在缺陷。

四、促進現(xiàn)代風險導向審計應用于實踐的對策

（一）合理識別和評估風險

作為五糧液的注冊會計師，在現(xiàn)代風險導向審計的指引下，首先應該明確目標，建立被審計對象的信息數(shù)據(jù)庫，并對其經(jīng)營風險進行界定，了解五糧液的基本情況，進而根據(jù)公司的情況，選擇合適的風險識別方法，例如蒙特卡羅法、流程圖分析法、SWOT分析法、決策樹法等等。同時，明確重大錯報風險的構成要素，為制定實現(xiàn)審計目標的計劃打下基礎。

（二）強調(diào)公司治理結構和內(nèi)部控制在審計中的重要性

現(xiàn)代風險導向審計理念的進步之一就是不僅僅局限于內(nèi)部控制的測試，它更多的以系統(tǒng)觀、戰(zhàn)略觀、績效觀等為理論基礎，體現(xiàn)了財務信息與非財務信息、宏觀思想和微觀思想的統(tǒng)一。注冊會計師在審計過程中應注重把握這種理念的轉變，注重對公司治理結構和內(nèi)部控制制度方面的審計。

（三）重視內(nèi)部審計與外部審計的有效溝通

內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)調(diào)共同確保受托經(jīng)濟責任的有效履行，增加公司的價值，有利于審計資源的整合，維護所有者和社會公眾的利益。外部審計需要借助于內(nèi)部審計確保審計范圍，提高審計效率，減少審計摩擦，減少重復審計，降低審計成本，改進審計工作。同時，審計準則以及相關法案的出臺也要求內(nèi)部審計與外部審計進行協(xié)調(diào)。

（四）努力提高注冊會計師的職業(yè)能力

為了適應新環(huán)境下現(xiàn)代風險導向審計的需求，注冊會計師應該努力提高自己的綜合理論知識框架和綜合素質(zhì)，保持應有的職業(yè)道德和職業(yè)關注，提高自己的溝通能力和審計軟件技能，增強自己的競爭力。

“五糧液”這一審計案例的背后，暗示著注冊會計師在運用現(xiàn)代風險導向審計時不成熟。但現(xiàn)代風險導向審計作為一種嶄新的審計模式，在審計界引起了學者們的極大關注，是審計理論和實踐的重大理論創(chuàng)新。隨著這方面經(jīng)驗的積累、問題的解決，現(xiàn)代風險導向這一審計模式必然會不斷完善，成為未來我國主流的審計模式，為我國經(jīng)濟社會健康順利發(fā)展發(fā)揮應有的積極作用。

參考文獻

[1] 龔武云.風險導向審計中的一些問題及應對措施[J].財務與會計，2010（12）:62-63.

內(nèi)部審計理論基礎范文第4篇

關鍵詞：高校審計學；教學改革

一、當前高校審計學教學中存在不足

當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式，在內(nèi)容上局限于財務審計范疇，未能與相關行業(yè)知識相結合，導致學生的知識結構和業(yè)務水平難以滿足新形勢下審計職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學教學模式，與審計實務聯(lián)系不緊密。

（一）教學內(nèi)容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術方法與報告內(nèi)容也有明顯區(qū)別。然而，當前高校審計學教材，在內(nèi)容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內(nèi)部審計在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當前政府審計、內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展之勢不符。有關財務報表審計的內(nèi)容如：審計方法、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計等審計內(nèi)容，多數(shù)都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內(nèi)部審計而言通用性差。

（二）教學模式重理論，輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科，學生除了學習審計理論與方法，還應學習相關的審計實務操作流程與技能，以適應審計職業(yè)的需要。然而，當前高校審計學教材內(nèi)容仍以審計學理論知識體系為主，審計實務知識比重較小，使得學生重理論，輕實踐。

（三）教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據(jù)、評價審計證據(jù)、得到審計結論、到最終發(fā)表審計意見都需充分展開職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來源于豐富的實踐經(jīng)驗。當前，學生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練，學生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實務缺乏感性認識，缺乏主動探索的興趣，難以達到積累職業(yè)經(jīng)驗的目的。

二、具體建議

（一）充實審計教學內(nèi)容。審計學教材應改變社會審計內(nèi)容獨大的現(xiàn)象，將教學內(nèi)容在社會審計、政府審計、內(nèi)部審計進行均分，分章節(jié)詳細介紹政府審計中的財政審計、企業(yè)審計、金融審計、經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部審計中的管理審計等內(nèi)容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質(zhì)、職能、特征，以及完整的政府審計方法。

（二）構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理

論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學生通曉審計概念方法體系，夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業(yè)審計實務指南組成，將行業(yè)知識與審計技能相結合，如《財政預算執(zhí)行審計指南》、《企業(yè)審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業(yè)銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險審計指南》、《企業(yè)財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業(yè)的審計程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學生達到熟悉各行業(yè)審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內(nèi)部審計的案例解析組成，使學生通過案例解析，進入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系，涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例，將理論與實務相結合，將感性認識與理性認識相結合，強化學生的復合型的知識結構與審計專業(yè)技能。

（三）實施多樣化的教學方法。在傳統(tǒng)課堂講授的基礎上，探索案例教學法、情境模擬實驗法、問題教學法等方法。如案例教學法，由教師精選真實的審計案例，并對案例進行設計和拓寬，設計角色與審計難點，由學生組成學習小組，模仿案例進行探索并取得成果，自行對案例進行理解、分析和處理，最后進行總結與評價。教師作為角色扮演設計者與引導者，不預設標準答案，層層設疑，鼓勵學生獨立思考，引導學生運用各種方法與技巧來處理問題。情境模擬實驗法是教師設計審計現(xiàn)場，讓學生組成一個審計小組，進行角色扮演，讓學生扮演審計小組組長、主審、成員，自行進行任務分工，學生根據(jù)教師給定的資料與場景，從了解被審計單位內(nèi)外環(huán)境到風險識別，從制訂審計計劃到進行審計取證，從實施控制測試到實施實質(zhì)性測試，從填寫審計工作底稿到出具審計報告，直至審計工作底稿歸檔成審計檔案。

內(nèi)部審計理論基礎范文第5篇

關鍵詞:風險導向審計;技術方法;內(nèi)部審計

中圖分類號:F239.1文獻標識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.06.003文章編號:1672-3309(2010)06-0060-02

一、風險導向審計概述

審計方法可以分為賬目基礎審計、制度基礎審計以及風險導向審計。傳統(tǒng)的賬目基礎審計將審計的重點放在了憑證以及賬目的記錄上,重點關注數(shù)據(jù)的可靠性。制度基礎審計的重點則是檢查被審計單位的內(nèi)部控制,通過對內(nèi)部控制評價和審查的結果,進一步確定實質(zhì)性測試的審查范圍、審查數(shù)量及審點,從而形成最終的審計結論。

審計方法的變化與審計環(huán)境的變化息息相關,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,人們對風險的研究日益深入,同時也對審計提出了更新、更高的要求。審計也從賬目基礎審計、制度基礎審計發(fā)展為風險導向審計。

系統(tǒng)理論、重要性理論以及戰(zhàn)略管理理論為風險導向審計提供了堅實的理論基礎。風險導向審計主要是將審計風險以及風險控制方法融入到審計的過程中,通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價,并對各種風險因素綜合考慮之后,再運用相應的方法進行實質(zhì)性測試的一種審計方法。一般認為,風險導向審計可以分為傳統(tǒng)的風險導向審計以及現(xiàn)代的風險導向審計,兩者在性質(zhì)上、對風險的認識上以及技術方法的選取上均有所不同,本文中涉及的風險導向審計,指的是現(xiàn)代風險導向審計,所研究的技術方法。

二、風險導向審計所采用的主要技術方法

風險導向審計與傳統(tǒng)的賬目基礎審計、制度基礎審計相比呈現(xiàn)出一些新的特點。風險導向審計所采用的技術方法更加豐富,也相對完善,切實提高了審計的效率和審計的質(zhì)量,有助于審計目標的順利完成。

風險導向審計主要采用以下技術方法:

(一)對風險的評估

風險導向審計最具有代表性的技術方法就是風險評估,同時,風險評估也是風險導向審計區(qū)分于其他審計方法的最主要的標志。風險評估可以采用多種方法。首先,可以通過審計風險模型對審計風險加以評估。審計模型中通常涉及到多種審計風險及其對應關系,可以作為風險評估的重要參考。其次,可以采用風險因素分析法,在具體分析的過程中,可以按照對風險源進行調(diào)查――研究風險轉化的條件――評估風險一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評價風險這樣一個思路來進行分析。再次,還可以采用一些定量分析的方法對于風險進行評估。

在對風險評估的過程中,需要特別注意對被審計單位經(jīng)營風險的評估。審計人員應把經(jīng)營風險與被審計單位的企業(yè)戰(zhàn)略結合起來考慮,從而更加準確地把握被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。

(二)分析性復核

分析性復核也是風險導向審計所采用的重要技術方法之一。分析性復核的核心是研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系,通過研究對財務信息作出相對客觀的評價。分析性復核可以采用多種分析工具。財務分析、績效分析以及經(jīng)營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財務分析為例,常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢分析法等。分析性復核可應用于風險導向審計的全過程中,有助于審計人員迅速準確地評價審計過程中所收集到的各種信息。

在分析性復核的過程中,有一些問題需要引起審計人員的關注。首先,對于分析性復核的結果要客觀的分析,結果的可靠程度往往與被審計單位的各類風險有關。其次,分析性復核應與其他實質(zhì)性測試程序結合起來使用,如果能夠相互印證,得到的結果就更有說服力。第三,分析性復核最好不要單一地采用某一種分析工具,最好能將多種分析工具結合起來使用,同時應注意將定量分析與定性分析相結合。

(三)實質(zhì)性測試

風險導向審計重視風險評估,強調(diào)分析性復核的應用,但不意味著在審計的過程中不進行實質(zhì)性測試。風險導向審計仍然把實質(zhì)性測試作為審計的一個重要環(huán)節(jié),同時也是一種重要的技術方法。實質(zhì)性測試需要正確運用各種審計方法,取得具有充分證明力的審計證據(jù),并認真編制審計工作底稿。

三、積極創(chuàng)造條件,在內(nèi)部審計中推行風險導向審計的技術方法

現(xiàn)階段,風險導向審計及其主要的技術方法在我國內(nèi)部審計中尚未得到普遍應用,其原因是多方面的。一方面,對于風險導向審計的理論研究在我國有所欠缺,特別是將風險導向審計與內(nèi)部審計相結合的研究成果更是少之又少,對具體的實踐缺乏相應的理論指導;另一方面,風險導向審計本身在我國尚處于起步階段,并不很成熟,絕大部分單位在內(nèi)部審計中仍然采用傳統(tǒng)的賬目基礎審計和制度基礎審計,風險導向審計并未被廣泛采用。從內(nèi)部審計自身而言,內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平相對有限,難以熟練應用各種技術方法,即使將這些技術方法應用于內(nèi)部審計的實際工作中,效果也大打折扣;從外部環(huán)境而言,對于“在內(nèi)部審計中推行風險導向審計”這一問題,我國缺乏一套相對完善的法律法規(guī)體系對此加以規(guī)范和明確,在某種程度上使各單位的內(nèi)部審計在具體運作的過程中無所適從。

1.在內(nèi)部審計中推行風險導向審計的技術方法,應該首先保證內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計的根本特征,也是審計得以存在的基礎。內(nèi)部審計存在于各個單位內(nèi)部,與本單位的其他部門聯(lián)系相對緊密,在內(nèi)部審計工作開展的過程中,如何保證內(nèi)部審計的獨立性至關重要,同時也是將風險導向審計引入內(nèi)部審計,將風險導向審計的技術方法應用于內(nèi)部審計的一個先決條件。

2.在內(nèi)部審計中推行風險導向審計的技術方法,應該切實提高內(nèi)部審計人員的勝任能力。這里談到的勝任能力,不僅僅包括內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平、專業(yè)技能,還包括審計人員的職業(yè)道德。其中最為關鍵的是內(nèi)部審計人員通過自身的不斷學習和積累,掌握風險導向審計中的主要技術方法,并能在實踐中加以熟練應用。此外,風險導向審計的技術方法,對內(nèi)部審計人員也提出了新的更高的要求,需要內(nèi)部審計人員具有較強的綜合素質(zhì),并在交叉學科以及相關領域有一定的研究,必要時,內(nèi)部審計機構可以加大人才的引進力度,結合本單位的實際情況,引進一些風險管理、內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才,從而更好地將風險導向審計的各類技術方法應用于內(nèi)部審計工作中去。

3. 在內(nèi)部審計中推行風險導向審計的技術方法,應當建立完善的風險管理體系和內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部審計中,風險導向審計的技術方法能否發(fā)揮應有的作用,起到應有的效果,很大程度取決于本單位風險管理體系以及內(nèi)部控制制度。因此,作為單位自身,從領導層到各業(yè)務部門都應在充分調(diào)查研究的基礎上,結合本單位的實際情況,完善風險管理體系以及內(nèi)部控制制度,從而使風險導向審計所采用的技術方法能夠在內(nèi)部審計工作中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻: