商業銀行財務控制體系研究
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1.商業銀行財務控制實踐歷程我國對于銀行的監管非常重視，主要體現在對于中國銀行內部控制的評估和監督上。針對銀行內部控制我國出臺了系列政策和措施，主要有：為防范金融風險，健全金融機構內部控制機制，保證金融業安全穩健運行，中國人民銀行總行制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》。相繼了《股份制商業銀行公司治理指引》和《股份制商業銀行獨立董事和外部監事制度指引》，力圖健全股份制商業銀行公司治理，維護存款人和社會公眾利益，促進股份制商業銀行安全、穩健、高效運營，同年，又下發《商業銀行信息披露暫行辦法》，以加強商業銀行的市場約束，規范商業銀行的信息披露行為。與此同時，我國商業銀行也不斷完善制度，積極推動自身建設：首先是改善內控系統，包括強化內控意識，加大內控執行力，保證銀行內控環境，其次是原則化和制度化內部控制，明確銀行管理結構，完善規章制度和政策，比如資產負債比例和風險管理制度、貸款質量五級分類制度、嚴謹的會計制度，另外，銀行在發展過程中不斷增強內部審計的獨立性，完善了下查一級的內部稽核體系，逐步形成了糾正機制。通過不斷的調整與反復實踐，我國商業銀行在內部控制的評估與監督、風險防范方面有了一定的改善和進步。
2.商業銀行財務控制現狀對于商業銀行來說，財務管理是其中樞和命脈，而商業銀行往往下屬分支機構眾多，經營網點遍布各地，這導致商業銀行的財務管理跨度大而復雜，難度系數高，因此把握商業銀行的發展就必須把握其財務管理，積極應對財務控制中的問題。目前我國商業銀行財務控制主要存在以下問題：財務控制有名無實。近年來，財務控制在我國商業銀行管理中的重要地位越發凸顯，但由于銀行經營目標不明確，對實現銀行價值、效益與實現社會效益的混搭、模糊設定，導致銀行管理缺乏動力，對于積極實現銀行效益的經營思想、手段并未加以利用，銀行貸款投向不準，信貸資產質量差，應收未收利息大量增加，成本失控甚至出現虧損的現象時有發生，財務控制空有名號卻未實踐。財務控制主體對象模糊。實施財務控制的主體一般來說應是履行財務管理權力，任務明確，職責清晰的部門或機構，而我國銀行一般利用會計職能，分配其結算與財務雙重工作性質，未設置專門的財務控制機構，這容易引起財務控制工作的混亂，同時，身兼數職對會計本身的要求較多，時間與精力消耗大，難免造成工作壓力大，任務完成有限的狀況，財務控制管理也大打折扣。財務控制體系不健全，財務控制辦法少。例如，銀行在財務狀況分析上面由于數據多、財務人員水平有限等因素影響，導致可靈活協定的財務審計、分析、控制活動少，銀行盈虧、利息、收益等財務狀況無法預測和求證。另外，銀行團隊能力發揮有限，由于銀行分支機構多，各機構、部門決策人員容易各自為政，內部不協調，缺乏對組織整體目標、效益的考量，使得工作安排、資源利用等方面不能物盡其用，影響銀行整體功能的發揮。
二、基于過程控制理論的商業銀行財務控制系統再思考
1.事前控制階段事前控制也意味著財務控制的先行，從結果方向來看，財務控制的先行工作可以保證財務控制工作的順利進行，提高財務控制工作的效率。事前控制內容包括營造控制環境，建立制度體系，完善財務核算標準和信息系統。營造良好的財務控制環境：首先，需要銀行管理者深入理解財務控制的重要性，將其納入管理理念并進行開發與傳播，滲透至銀行員工的思想和行動中，同時，應明確財務控制目標，明晰員工的職責與專業化分工，為財務控制工作打下堅實的基礎。其次，制度是公平、公正的保障，良好的工作環境離不開制度的保障，完善財務控制制度也需要制度環境的營造，還要把握制度文化的建立，為銀行制度建設尋求依據和指導。再次，財務核算體系建設是保證財務控制質量的關鍵，財務核算體系是財務控制的主要方面，核算體系選擇、運用的恰當與否關乎控制活動結果，是財務控制的重中之重。最后，信息溝通系統的構建有利于財務工作的順利進行，能減少信息傳遞的漏洞，為企業內部信息傳遞、反饋提供了渠道，是財務控制工作的輔助，能有效提高財務控制速度和效率。
2.事中控制階段事中控制階段主要是財務控制工作的實踐與落實，控制組織運作。通過提高財務人員工作能力、優化員工素質可以完善財務控制體系，使組織財務控制能力得到提升。具體來說，完善競聘機制、優化職業培訓、注重績效考核都有利于員工素質的提高。另外，除了對員工財務控制能力的培養，銀行自身可以通過改革財務資金、支出體系和存款貸款的管理方面加強對財務運作機制的掌控，包括對預算、核算體系的構建、流程的梳理、模式與工具的選擇等，通過全面預算管理和會計核算管理的調整與升級優化財務控制事中階段的工作與安排。事后控制階段財務監督是金融體系的重要組成部分，包括監督、反饋、審計，具體有對流水賬分錄的檢查和批準、管理檢查以及對例外情形的批準手續等。監督活動貫徹于銀行日常工作中，利益相關者眾多。首先，銀行內控系統需要監督評估，以法律法規為依據的監督活動可以促進財務人員自身作則，維護公眾利益。其次，內部審計是銀行監督活動的重要組成部分，具有獨立性，涵蓋銀行的各個經營活動，其結果直接向總行或總行的審計委員會等最高層報告，是財務監督活動的再監督。財務監督活動的頻率一般取決于銀行業務的風險程度和外部環境的變動情況，對財務監督活動的持續進行可以及時糾正財務控制運行機制中出現的問題，避免重大失誤。
三、商業銀行異地行集中型財務控制系統構建
1.設計集中型財務控制系統的目的集中型的財務控制體系實質上是一種垂直化的管理方式，推行的是會計委派制，也就是說銀行總部直接向一級分行、異地行委派財務負責人，負責人對分行行長進行監督與約束，處于相對獨立的地位，能更好的從全局角度觀察問題、解決問題，促進分支行發展。為實現集中型財務控制體系的建設和保障財務控制的決策導向功能，銀行需要適當調整基本作業流程，對自身的風險和機會進行評估，尋找合適的經營策略，建立全面的績效管理體制，加大財務策略工作的比重。實行集中型財務控制系統以后，分行必須遵循與總行統一的政策和原則，合理分配資源，對全行損益類、核算類、財務開支等科目進行集中和統一管理，對效益好與效益差的分支行采取不同的扶持政策，針對性的減少不必要的費用，把握全行的規模，減少財務風險。同時，建立集中統一的財務控制體系可以使全行的財務信息收集更加便捷，財務會計等資料更加完善、真實、明確，有效的提高了財務控制的質量，總行與分支行也能統一發展。
2.建立集中型財務控制系統應遵循的原則集中型財務控制系統是為商業銀行管理所設計的一種系統化的管理方式，其本身仍然是以財務管理為主，因而設計集中型財務控制系統還應遵循傳統的財務管理原則。原則是在實踐中獲取的抽象準則，始終存在于實踐中，是追尋的結果而非探索的起點，只有在符合自然和歷史的情況下才是正確的。銀行的財務管理原則也是一樣，是在銀行財務管理工作過程中反復摸索和提煉，經實踐檢驗和證明其正確性的情況下用來規范銀行管理行為的指導性內容。保持平衡的原則。銀行是特殊的金融企業，其業務和科目相對其他企業不同，是社會經濟的調節機構，對于綜合平衡有著極高的要求。例如，銀行存款與貸款應保持平衡：存款多于貸款說明資源沒有充分利用，還有貸款空間，貸款多于存款，則銀行的投資風險較大，不利于銀行發展。同理，現金流入量與現金流出量的平衡、銀行收入與支出的平衡問題、保持風險與收益的平衡關系、維護銀行權力、責任、利益之間的平衡狀態、企業社會價值與銀行利益相關者之間的平衡等。彈性化管理原則。彈性一般是針對企業管理而言，企業發展需要有較強的適應能力和靈活性來面對變幻無常的外部環境，這就要求企業在計劃和管理中有彈性也就是留有余地，保證管理環節的可調節性。銀行的財務管理也一樣，在可獲得資料和提前預測能力有限的情況下，為保證財務管理有較強的應變能力，財務管理也需要一定的彈性。具體而言，銀行可以在追求收益和規避風險之間，在保證精準度和保證資源利用率之間，在追求綜合平衡和謀求發展之間保有彈性，留下伸縮的空間。適當比例原則。財務管理是一個與數據關聯較多的經濟活動，容易從數據分析中量化經濟活動的有效性。一方面，財務管理有嚴格的絕對量的控制，如EVA指標（稅后利潤扣除經濟資本成本后的凈額），另一方面，適當的比例控制可以協調財務管理中各項因素的關系，及時發現財務管理不當引起的各類問題，如通過協調銀行存款、貸款比例來控制銀行流動性風險，通過備付金比例來確保資產流動性等，因而調整銀行財務相關因素比例有利于協調資基于過程的財務控制系統源配置，完成財務管理最終目標，促進銀行平衡發展。優化原則。事物總是在不斷進步和發展中尋求最優結果，財務管理也一樣，無論是實現企業價值或是經濟效益，其最終目標都是進步和發展，為了謀求財務管理的更好和最優，應以優化原則為導向，合理配置資源，不斷比較、選擇、追求更優更好的管理方式、方法。
3.異地行實施集中型財務控制系統的好處實施集中型財務控制體系對異地行的發展較為有利，集中型財務控制的垂直化管理模式可以分離財務核算與財務管理職能，會計委派制度使銀行監管有了更為獨立的發展空間，在此趨勢下，一級分行在財務集中控制管理方面有了加強，同時，通過將分行的財務核算合并到一級分行可以減弱全行的核算復雜程度，達到降低實踐操作帶來的風險率，同時，集中控制便于統一合理分配資源，實現全面的費用預算控制，優化、細化財務流程的目的。財務控制應注意的問題建立一套行之有效的財務控制體系對于財務管理目標的實現非常重要，集中型財務控制系統是財務控制的一種體系，在設計和建立集中型財務控制體系時應注意我國商業銀行財務控制中出現的問題，從中吸取教訓，彌補不足。我國商業銀行在財務控制方面存在以下問題：首先，應有明確的財務控制目標，從思想上豎立追求利益最大化的經營理念，注重經濟效益。其次，明確財務控制的主體，建立獨立、高效、權責分明的財務控制機構，從而形成穩定的制度、運作體系。再次，細化財務控制的客體和控制方法，將財務控制落實到具體的管理工作中，使財務控制實至名歸。
四、商業銀行異地行財務控制體系運行保障措施
1.明確銀行財務管理文化的核心銀行價值觀是銀行文化的核心內容，是指導銀行制度、戰略思想標準，是其經營、服務理念形成的來源，是員工行為規范的約束準則，是銀行發展和創新的基礎。異地行財務控制體系應以建立現代化的財務控制體系為銀行的價值觀，注重銀行的綜合管理，把握事前、事中、事后三個階段中的事前階段，加強對事先預測分析和事中控制的偏重，關注銀行信息的集成與共享，促使有利于財務控制體系的大環境的形成。具體可以做到：建立以人為本的價值觀；創新財務管理哲學，如財務管理創造價值。完善財務人員績效考核機制，提高員工工作積極性良好的工作狀態對于管理體制的運行非常關鍵，完善財務人員考核機制可以提高員工積極性，促進財務工作的完成。目前，我國的商業銀行具有企業效益與職工利益分離的特點，銀行員工在工作中對企業效益的提升并不熱衷，員工工作積極性不高。建立績效考核體系可以促進員工技能和素質的提高，有利于財務核算和其他財務管理方面工作的完成，另外，員工在考核中可以挖掘自身潛力，形成競爭向上的工作氛圍，同時，績效考核與員工自身利益掛鉤能夠激勵員工士氣，獲取工作動力，從而提高工作積極性。具體可以做到：制定合理考核標準，不同崗位可以因地制宜設置標準；完善考核制度，力爭做到覆蓋面廣，以大多數人利益為標準；準確選用考核辦法，如不同層次選用不同的科學評估辦法；充分考慮公平原則，以評估機構代替人為考核；公開評估過程和評估結果，發揚民主原則。
2.結合商業銀行自身情況建立財務分析體系財務分析是指通過銀行會計核算的材料與信息，以專門的方法和指標對銀行的經營情況和財務狀況進行評估和分析，從而獲得改進措施和指導性的意見。建立財務分析體系對于商業銀行有著重要作用，財務分析體系對銀行要素的全面分析結果可以使銀行及時發現問題，指導銀行資源配置，為銀行發展提供戰略決策和方向，有利于銀行規避風險。商業銀行異地行財務控制體系的建立可以以財務分析結果為向導，揚長避短，保障財務控制體系更好的運行。具體可以做到：選擇認可度高、分析要素全面的財務分析指標體系或結合適合銀行自身情況構建合理的財務分析體系；合理設置分析體系的構成要素、指標。
五、結論
對銀行財務控制體制的改革和控制能力的培育可以促進現代商業銀行立足于競爭激烈的市場，獲得長期的發展。基于過程控制的財務管理體系構建可以將財務控制活動融入銀行日常工作的細節中，以事前、事中和事后三個階段的劃分來梳理財務控制活動有利于深化財務管理工作中的細節，保證銀行日常業務能力的提升和經營狀況的改善。強有力的財務控制體系是發現問題，減少銀行風險，降低意外損失的有效途徑，而創新的集中型財務控制體系的構建則突破了傳統財務管理體制的不足，促進了我國商業銀行的可持續發展。
作者：曹建新趙超華單位：南理工大學工商管理學院
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