高校內(nèi)部控制審計程序及方法
前言：本站為你精心整理了高校內(nèi)部控制審計程序及方法范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。
1.1合理設計內(nèi)部控制審計計劃
高校內(nèi)部控制審計是一種現(xiàn)代審計方法，它具體是指通過對高校內(nèi)部控制制度的審查、分析、測試與評價等，確定高校內(nèi)部控制制度的可信程度，鑒定其是否有效。這就要求注冊會計師認真貫徹風險導向?qū)徲嫷幕舅悸罚ㄟ^整合審計框架，合理計劃內(nèi)部控制審計工作，并制定出總體審計策略，把具體審計計劃確定下來。注冊會計師應針對內(nèi)部控制審計的設計、運行等進行有效測試，并實現(xiàn)充分獲取適當?shù)淖C據(jù)、發(fā)表對內(nèi)部控制審計的有效意見，為財務報表審計環(huán)節(jié)有效控制風險提出支持性評估結果等目標。
1.2綜合考慮內(nèi)部控制審計策略
注冊會計師在考慮高校總體內(nèi)部控制審計策略時，應結合高校實際情況，綜合考慮其可能承擔的法律風險、市場風險等。首先，要確定好內(nèi)部控制審計業(yè)務本身具備的特征，劃分其范圍，包括被審計高校在基準日或此前的經(jīng)營活動開展的會計處理業(yè)務；其次，注冊會計師應確定是否要針對內(nèi)部控制審計業(yè)務實施測試工作；再次，明確內(nèi)部控制審計業(yè)務的報告目標，并適當考慮在初步業(yè)務活動中審計能得到的結果，考慮在執(zhí)行其他的高校業(yè)務時，積累的經(jīng)驗與既定的內(nèi)部控制審計業(yè)務有無關聯(lián)性；最后，確定執(zhí)行高校內(nèi)部控制審計業(yè)務需要的資源性質(zhì)，并界定審計范圍，作出合理的時間安排。
2高校內(nèi)部控制審計的實施工作階段
2.1通過自上而下的方法選擇高校控制與測試
自上而下的內(nèi)部控制審計方法始于高校財務報表層次，以便注冊會計師能了解高校內(nèi)部控制整體存在的風險；然后把關注的焦點轉(zhuǎn)移到對高校層面的控制上，并把審計工作逐漸下移到對重要賬戶、列表及其他相關內(nèi)部控制的識別上；之后是驗證了解到的被審計高校的業(yè)務流程風險，并測試內(nèi)部控制審計計劃的合理性，鑒定其內(nèi)部控制的運行是否有效。
2.2充分了解高校內(nèi)部控制并合理確定控制點
當充分了解高校內(nèi)部控制后，注冊會計師應繼續(xù)了解被審計高校內(nèi)部控制的五大要素，識別高校層次的內(nèi)部控制、高校重要的財務報表項目及信息披露，并依次對財務報表的相關認定、重要的交易類別與過程、高校期末財務報告流程以及測試控制等進行識別。在了解高校內(nèi)部控制時，注冊會計師一般可選用詢問相關管理、監(jiān)督及執(zhí)行人員、檢查高校的相關文件、仔細觀察運行相關業(yè)務處理控制的實際情況、嚴格執(zhí)行穿行測試程序等方法。了解的目的在于測試，雖然高校內(nèi)部控制審計的對象涵蓋了跟財務報告相關的內(nèi)部控制內(nèi)容，但注冊會計師應對所有的高校內(nèi)部控制活動進行測試。
2.3對高校審計計劃合理性和有效性進行測試
注冊會計師測試高校內(nèi)部控制合理性的程序通常包括詢問、觀察、檢查，重新執(zhí)行，穿行測試程序等。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：第一，控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；第二，控制是否得到一貫執(zhí)行；第三，控制由誰執(zhí)行；第四，控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。從這4個方面來看，控制運行有效性強調(diào)的是控制能在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。
2.4合理評價審計識別到的高校內(nèi)部控制缺陷
若被審計高校的內(nèi)部控制設計及運行等相關內(nèi)容都無法在日常履職中被發(fā)現(xiàn)，也無法避免錯報，就會導致內(nèi)部控制面臨各方面的缺陷，其中包含運行與設計兩個方面。就嚴重程度而言，主要劃分為一般、重要與重大3個層面。一般而言，高校本身的內(nèi)部控制中包含的缺陷指的是除開重要缺陷及重大缺陷外的內(nèi)部控制缺陷；重要控制缺陷就是高校內(nèi)部控制既有的、嚴重程度不及重大缺陷的，但又足以引起監(jiān)督人員關注的一項或多項控制缺陷；重大控制缺陷就是高校內(nèi)部控制既有的，可能無法及時發(fā)現(xiàn)或防止財務報表中出現(xiàn)重大錯報的控制缺陷組合。注冊會計師不僅要對每個單獨的內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度進行識別和評價，還要關注他們組合在一起后會對高校內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。這包括兩方面，一是內(nèi)部控制是否失效，二是可能造成錯報金額的大小。若注冊會計師能確定發(fā)現(xiàn)的一項或多項內(nèi)部控制缺陷將導致高校管理人員在執(zhí)行內(nèi)部控制工作時無法嚴格依據(jù)高校會計準則的規(guī)定進行交易和記錄，那么該現(xiàn)象就是高校內(nèi)部控制面臨重大缺陷的跡象，不容忽視。
3高校內(nèi)部控制審計的完成工作階段
3.1形成高校內(nèi)部控制審計意見
首先，對各種證據(jù)進行評價，主要包含財務報表審計師出現(xiàn)的錯誤、內(nèi)部控制測試結果及內(nèi)部控制存在的缺陷等方面。其次，針對內(nèi)部控制提出相應的意見措施。形成高校內(nèi)部控制審計意見后，注冊會計師應評價財務報告等相關信息是否完整、真實，內(nèi)部控制要求是否跟法律法規(guī)的要求相符等。
3.2出具高校內(nèi)部控制審計報告
當高校能嚴格實施內(nèi)部控制審計程序后，就可以讓注冊會計師提出針對性建議。如果限制審計范圍，注冊會計師也可以解除約定業(yè)務，并出具無法表達意見的高校內(nèi)部控制審計報告。
4結語
自高校開展內(nèi)部控制建設工作開始，內(nèi)部控制審計就是其重要的業(yè)務內(nèi)容。在今后的工作中，高校內(nèi)部控制審計應以長期發(fā)展目標為出發(fā)點，通過合理的內(nèi)部控制程序及方法促進高校建立健全內(nèi)部控制體系，從而使高校不斷提高經(jīng)營水平，并取得長足發(fā)展。
作者：姚月仙 單位：重慶文化藝術職業(yè)學院
