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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；金融體制；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

摘要：管理會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)，運(yùn)用特定的技術(shù)和方法為手段，搜集、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策、編制計(jì)劃、對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、對(duì)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。將管理會(huì)計(jì)的方法和理論應(yīng)用到銀行的管理中，是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高經(jīng)營管理水平和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略選擇。隨著我國金融體制改革的不斷推進(jìn)，銀行全面開放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高,特別是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行,國內(nèi)商業(yè)銀行如何在這新一輪競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，取得更好更快地發(fā)展呢？本文將說明管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應(yīng)用中的主要內(nèi)容與重要作用，重點(diǎn)提出了加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略。

2006年2月5日，財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂召開新聞會(huì)，宣布我國由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成的，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將在2007年實(shí)施。這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同的目標(biāo)。此次頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提高我國會(huì)計(jì)透明度、提升我國資本市場(chǎng)國際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。同時(shí)隨著我國金融體制改革的不斷推進(jìn)，銀行全面開放,外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高。學(xué)術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍，管理會(huì)計(jì)的思想和方法為諸多商業(yè)所認(rèn)同和應(yīng)用。

1管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應(yīng)用的主要內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)可定義為企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)用靈活多樣的方式和方法，收集、儲(chǔ)存、加工和闡明管理當(dāng)局進(jìn)行合理計(jì)劃和控制所需的信息，圍繞成本、利潤、資本中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

1.1運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法測(cè)算商業(yè)銀行的盈虧平衡點(diǎn)

盈虧平衡分析又稱保本分析，在保本的基礎(chǔ)上爭(zhēng)取更多的盈利，是銀行經(jīng)營管理過程中隨時(shí)要關(guān)注的問題，因此盈利平衡分析具有經(jīng)常性和預(yù)測(cè)性。盈虧平衡點(diǎn)亦稱保本點(diǎn)，是指商業(yè)銀行經(jīng)營收入總額與其成本總額相等，利潤為零，商業(yè)銀行處于不盈不虧狀態(tài)下的保本業(yè)務(wù)額。通過盈虧平衡點(diǎn)的分析預(yù)測(cè)，可以準(zhǔn)確測(cè)算商業(yè)銀行保本經(jīng)營前提下的資產(chǎn)運(yùn)用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營成本。在測(cè)算中要根據(jù)前述對(duì)商業(yè)銀行成本、收入、利潤的界定及分析，合理劃分各項(xiàng)成本的形成，正確計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本以及單位變動(dòng)成本、單位收入等指標(biāo)數(shù)據(jù)。屬于混合成本的項(xiàng)目按規(guī)定方法進(jìn)行分解，并把分解出來的固定成本和變動(dòng)成本分別進(jìn)行匯總，以保證計(jì)算結(jié)果更符合實(shí)際。

1.2商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量及收入的界定

商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)量應(yīng)是銀行生息的資產(chǎn)總額，包括各類貸款、繳存中央銀行及上級(jí)行的各項(xiàng)準(zhǔn)備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務(wù)等。所以銀行的“產(chǎn)品銷售收入”就是銀行的營業(yè)收入。是由于經(jīng)營貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入，銀行收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中營業(yè)收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、短期投資收入和中間業(yè)務(wù)收入等。因此，影響商業(yè)銀行經(jīng)營效益的主要因素是變動(dòng)成本。由此可見，成本管理的重點(diǎn)是擴(kuò)大存款規(guī)模，改善存款負(fù)債和其它負(fù)債的結(jié)果，提高資金運(yùn)用的效益。同時(shí)，也不能忽視固定成本的管理。商業(yè)銀行的利潤總額作為反映銀行在報(bào)告期內(nèi)全部經(jīng)營成果的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包括三部分：營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額。利潤總額的計(jì)算方法如下：利潤總額：營業(yè)利潤投資收益營業(yè)外收支凈額按照管理會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，商業(yè)銀行利潤總額的計(jì)算公式應(yīng)為：利潤總額：營業(yè)凈收入投資收益營業(yè)外收支凈額-變動(dòng)成本-固定成本

1.3以責(zé)任會(huì)計(jì)加強(qiáng)內(nèi)控

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的要組成部分，即按職責(zé)不同將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心，并建立以責(zé)任中心為主體的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制，根據(jù)承擔(dān)的責(zé)任范圍性質(zhì)的不同可以分為：成本中心、利潤中心、投資中心。成本中心對(duì)可控成本負(fù)責(zé)：利潤中心既對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)利潤能否實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)：投資中心既對(duì)成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資負(fù)責(zé)。商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營過程中發(fā)揮的小同作用，劃分為若干個(gè)責(zé)任中心，明確規(guī)定各中心的權(quán)責(zé)范圍、編制責(zé)任預(yù)算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、嚴(yán)格控制成本費(fèi)用、評(píng)價(jià)考核工作業(yè)績(jī)，根據(jù)成果與不足進(jìn)行獎(jiǎng)罰，充分調(diào)動(dòng)全員積極性與創(chuàng)造性，使激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)并存。

1.4引入全面成本管理

管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的重要方面就是引入全面成本管理,這是銀行經(jīng)營管理方式的重大進(jìn)步,也是對(duì)經(jīng)營管理機(jī)制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運(yùn)用現(xiàn)代管理原理和標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，以責(zé)任成本管理為主線對(duì)銀行經(jīng)營管理活動(dòng)的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實(shí)行成本調(diào)節(jié)與機(jī)會(huì)成本抉擇的現(xiàn)代管理方式。與傳統(tǒng)的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動(dòng)性與動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。實(shí)行全面成本管理，開始由業(yè)務(wù)經(jīng)營型轉(zhuǎn)向資源管理型，將會(huì)給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營與發(fā)展帶來一系列新的變化。一是管理主體由單個(gè)部門轉(zhuǎn)向全行各部門，管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義，從而進(jìn)一步推動(dòng)全行全面抓效益，完善效益管理機(jī)制。二是管理重點(diǎn)由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)，從而進(jìn)一步推動(dòng)全行經(jīng)營管理方式變被動(dòng)為主動(dòng)，變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)。三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責(zé)任與數(shù)額，從而推動(dòng)全行管理機(jī)制的完善。

2管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要作用

我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國會(huì)計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。同時(shí)建立管理會(huì)計(jì)制度也是適應(yīng)國際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和電子化、信息化技術(shù)的飛速發(fā)展商業(yè)銀行面臨著金融產(chǎn)品及衍生工具的不斷創(chuàng)新，資金結(jié)算和周轉(zhuǎn)速度不斷加快，資金將不再受地域和國界的影響，在短時(shí)間內(nèi)可實(shí)現(xiàn)全球任何地區(qū)聞的流動(dòng)。對(duì)于商業(yè)銀行來講，其作用主要有下列幾種。

2.1促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營，加強(qiáng)成本核算

隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，商業(yè)銀行通過外延擴(kuò)張型經(jīng)營模式已難以取得經(jīng)濟(jì)效益，商業(yè)銀行必須探索開展集約化經(jīng)營，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)體系上倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)垂直管理，強(qiáng)調(diào)建立一體化的責(zé)任中心，并建立成本控制的責(zé)任制．這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力．并實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營。投入使用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，使成本核算的基礎(chǔ)進(jìn)一步加強(qiáng)。能在編制綜合經(jīng)營計(jì)劃解決了經(jīng)濟(jì)增加值在部門、產(chǎn)品、客戶之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量及經(jīng)濟(jì)資本分配的問題后，成本費(fèi)用分?jǐn)偩统蔀闇?zhǔn)確度量分行、部門業(yè)績(jī)，確定產(chǎn)品、客戶的贏利性貢獻(xiàn)度的重要工作。

2.2有助于商業(yè)銀行進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)

商業(yè)銀行只有建立一套科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)其經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行考核并實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，才能充分調(diào)動(dòng)各部門和全體員工的積極性，促進(jìn)商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)體系中有一套進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的完整、科學(xué)的方法，為建立激勵(lì)機(jī)制提供了客觀、合理的依據(jù)。

2.3有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平

國外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，作為內(nèi)部控制的支柱的管理會(huì)計(jì)體系，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營者和管理者的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的機(jī)制，使企業(yè)充滿活力和效率。銀行管理會(huì)計(jì)一方面通過實(shí)時(shí)掌控銀行的日常經(jīng)營及管理中各環(huán)節(jié)、全過程的業(yè)務(wù)績(jī)效狀況，始終圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體績(jī)效進(jìn)行不斷調(diào)控和完善；另一方面強(qiáng)化成本控制、加強(qiáng)對(duì)各種成本對(duì)象的績(jī)效考核，通過應(yīng)用最新的成本控制技術(shù)手段，為銀行在當(dāng)前及未來的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)，幫助銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3把握時(shí)代特征，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用

結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營管理實(shí)際及未來發(fā)展的管理需要，下面就加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略做些粗淺探討。

3.1優(yōu)化組織架構(gòu),建立責(zé)任中心

提供決策信息并不是決策本身，但是有關(guān)的管理會(huì)計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)他們的財(cái)務(wù)主管通常會(huì)參與銀行的決策，并在決策過程中扮演重要的角色。結(jié)合目前國內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實(shí)際，對(duì)于國有商業(yè)銀行的一級(jí)分行，可在財(cái)務(wù)部門設(shè)管理會(huì)計(jì)崗位(或由財(cái)務(wù)分析人員兼職)，承擔(dān)管理會(huì)計(jì)相關(guān)職能，管理會(huì)計(jì)人員直接對(duì)財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)主管根據(jù)管理會(huì)計(jì)人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設(shè)性建議和決策信息。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用的前提條件就是建立責(zé)任中心，即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個(gè)人，按照各自目標(biāo)大小和責(zé)任層次高低劃分為若干個(gè)單位，把責(zé)任單位視同相對(duì)獨(dú)立、自負(fù)盈虧的核算單位，這些責(zé)任單位就是責(zé)任中心。責(zé)任中心應(yīng)對(duì)其所控制的收入、成本、費(fèi)用、利潤等指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。

3.2提供有力的管理會(huì)計(jì)理論

支持加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，給企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論支持。為給企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論支持，我們首先要在管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)上很下工夫，要緊密聯(lián)系我國改革開放的實(shí)際，并考慮建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，運(yùn)用馬克思主義的立場(chǎng)觀點(diǎn)進(jìn)行深人探討，為應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供系統(tǒng)化、科學(xué)化的理論指導(dǎo)。其次要借鑒英美等西方發(fā)達(dá)國家已有的成功經(jīng)驗(yàn)，吸收其有益的內(nèi)容為我所用。另外，學(xué)術(shù)界應(yīng)深入實(shí)際，努力增進(jìn)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)際的了解，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究，并參與創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，以及幫助解決其在推廣應(yīng)用過程中的具體問題。

3.3更新觀念，積極培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的專門人才

管理會(huì)計(jì)是一門綜合性的管理科學(xué)，涉及的內(nèi)容廣泛復(fù)雜、方法靈活多樣，要求從事這項(xiàng)工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應(yīng)變能力、較強(qiáng)的分析能力，所以，商業(yè)銀行的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)既要認(rèn)識(shí)推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性和迫切性，同時(shí)又要注重培養(yǎng)大量的管理會(huì)計(jì)的專門人才。培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學(xué)的基本識(shí)，熟悉國內(nèi)外銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人才，是管理會(huì)計(jì)能夠順利實(shí)行的關(guān)鍵。

3.4建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)需要的數(shù)據(jù)主要來源于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會(huì)計(jì)有用的信息。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件，加快建立管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)決策提供完整準(zhǔn)確的各類數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)考評(píng)系統(tǒng)、評(píng)價(jià)分析系統(tǒng)等。同時(shí)建立金融信息系統(tǒng)，即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)，進(jìn)行加工整理，使之成為一套完整的各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)。金融信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要手段。

3.5實(shí)行管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度

西方發(fā)達(dá)國家都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些組織推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。我國也要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，讓一些具備較高理論水平，又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加考評(píng)，解決企業(yè)人才缺乏的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的條件。

總之，管理會(huì)計(jì)在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上，將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各方面，不僅僅為商業(yè)銀行細(xì)分市場(chǎng)的投人產(chǎn)出進(jìn)行成本控制，落實(shí)責(zé)任成本，而且它按照市場(chǎng)需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算。中國加入世界貿(mào)易組織后，外資銀行準(zhǔn)入的加快,使得管理會(huì)計(jì)的作用日益提高,特別是2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行，使我國銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機(jī)遇，又面臨著嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。如何抵擋外資銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)人中國市場(chǎng)所產(chǎn)生的沖擊和壓力，如何有效的參與國際競(jìng)爭(zhēng)，在保證安全和適度流動(dòng)的前提下，最終實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化。通過以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經(jīng)營機(jī)制的同時(shí)，管理會(huì)計(jì)必將在我國銀行業(yè)未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。

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