金融審計的特點
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金融審計的特點范文第1篇
一、引言
英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。衍生金融工具有兩大功能,一是轉移風險,二是發現價格。衍生工具通過組合單個基礎金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉移風險,實現避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預期定價,發現價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構造具有復雜性、衍生工具設計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領域。本文通過對衍生金融工具審計風險的分析,指出審計測試的一般模式及關于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。
二、文獻綜述
衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監管。
三、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。
一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權,以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
四、衍生金融工具的特點
金融創新衍生出大量各種新型的金融產品和服務,衍生金融工具為風險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風險。衍生金融工具與審計相關的特點有:
(一)衍生工具構造具有復雜性
1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權、互換的模型建立和資產定價涉及金融研究領域。2.采用多種交易方法與組合技術,如:不同種期權的投資方式、股票指數期權、貨幣期權、期貨期權、股票與期權的組合等,使得衍生工具特性更為復雜。
(二)衍生工具設計具有靈活性
金融衍生工具在設計和創新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎工具和金融衍生工具的各種組合,創造出大量的特性各異的金融產品,如組合投資、程序化交易、復雜的衍生金融組合產品。
(三)衍生工具運作具有杠桿性
金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現以小博大。這種杠桿效應在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔的風險也成倍放大,微小的基礎金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權交易中的期權費即是這一種情況。
五、衍生金融工具審計程序
現代風險導向審計模式要求注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素:經濟環境;行業狀況;被審計單位相關情況;主要財務風險;與衍生金融工具認定相關的錯報風險;持續經營;會計處理方法;會計信息系統;內部控制。
具體應用在風險導向的衍生金融工具審計程序時,應當從以下幾個方面展開:
(一)了解具體事項,確定審計措施
1.了解企業控制環境與內部控制,收集有關衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風險。2.針對認定的重大錯報,設計風險總體應對措施與進一步審計程序。
(二)實施控制程序
1.審核被審計單位執行的政策和程序,審核有關風險的審計領域的現行內部審計資料。2.制定被審計單位的主要業務流程圖,獲得業務流程的可視分析,識別控制缺陷。
(三)實施實質性程序
注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時,應當考慮下列因素:會計處理的適當性;服務機構的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規還是非常規交易;在財務報表其他領域實施的程序。
具體實施實質性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據。驗算年末計價和損益余額調節的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應實施的稅務方面的審計程序相聯系。
六、衍生金融工具模型審計
由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數據的輸入,和結果的輸出,其中伴隨著復雜的計量和數理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎。審計人員必須能獨立地監督與衍生產品相關的定量技術,其目的不僅在于最小化模型風險及該風險可能導致的損失,而且還在于滿足外部監管機構的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務信息。就衍生產品的操作而言,管理信息的質量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術。
(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和數理技術非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結構;而布萊克——斯科爾斯歐式期權定價模型則是用一個隨機過程來描述構成期權股票價格的動態變化,并根據模型的理論框架導出期權定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導出的結果常作為定價模型的輸入信息。
審計人員應該具體從以下方面了解和分析模型:
1.模型的基本理論假設、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設條件是否與實際經濟現象不符以及該模型的內在的局限性。3.模型常被使用的領域(特別是使用該模型的產品和市場類型)。
(二)模型的控制測試
在實施模型控制測試前,審汁人員應該已了解下列事項:
1.模型是用來做什么,模型用于何種產品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎是什么,假設是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風險有多大。
審計人員的關注焦點在于如何篩選和測試已由開發人員所開發的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數值解決方法不當,或者是數據來源問題,而或者是數學計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數據輸入時出現差錯。
(三)模型的實質性測試
完成模型的審計測試后,應抽取使用該模型的不同業務線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風險數據。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:
1.經交易雙方的一致確認,對交易的細節正確記錄。2.輸入參數的有效性、正確的估價。3.是否經過外部的獨立驗證。4.正確的風險數據和信用風險流程。
七、布萊克——斯科爾斯期權定價模型審計
隨著布萊克——斯科爾斯期權定價模型的面世,芝加哥期權交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應用于剛剛營業的芝加哥期權交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術和新的金融工具的創造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復雜化,使得衍生金融市場更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S:股票價格;X:期權執行價格;r:無風險利率;T:未來時刻T;t:當前時刻t;σ:股票波動率
(二)模型假設
金融審計的特點范文第2篇
關鍵詞：經濟新常態；政府審計；金融風險；金融穩定
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年7月16日
當前，世界經濟進入了“大調整”與“大過渡”時期。這種大時代背景與中國階段性因素的疊加決定了中國經濟進入增速階段性回落的“新常態”時期。金融作為現代經濟的核心，勢必在新常態下有新的發展和創新。
一、經濟新常態下的金融風險與金融安全
（一）經濟新常態下的金融風險表現
1、經濟轉型要求加快化解過剩產能帶來的金融風險。產能過剩是阻礙我國經濟運行質量提高和經濟增長方式轉變的突出問題，也是金融風險的主要策源地。化解過剩產能，必然會影響商業銀行的資產質量，不僅產能過剩行業所屬企業的銷售受阻會造成貸款違約，且這些企業被并購重組或關停淘汰后，貸款損失會更大。
2、經濟減速影響中小企業經營帶來的金融風險。受經濟減速和外部經濟環境變化影響，一些中小企業特別是小微企業的銷售或出口受阻，業績大幅下滑，加之其融資難、融資貴導致流動性不足，財務成本過高，抗風險能力下降，現金流無法覆蓋貸款本息而出現貸款違約。這種情況在客戶結構以中小企業占主導地位的城市商業銀行身上表現得尤為明顯。
3、房地產融資風險。近年來，特別是2008年金融危機爆發以來，整個中國經濟被房地產所綁架。商業銀行有20%以上的貸款投向了房地產，信托等“影子銀行”一類機構的融資，也主要給了開發商。而房價回落導致住房抵押價值下降會使銀行遭受違約甚至“斷供”風險，同時會造成開發商銷售停滯，資金鏈斷裂形成貸款損失。
4、互聯網金融風險。互聯網金融經過三年多的快速發展，已進入風險集中暴露期。由于借貸客戶來自于網上，P2P平臺無法對客戶做較深入的貸前調查，因而與商業銀行、小貸公司的線下見面審批貸款相比，存在更大的風險，再加上經濟下行引發小、微企業經營業績下滑，不良貸款攀升也就在所難免。
（二）經濟新常態下的金融安全重要性。隨著我國金融領域對外開放程度的加深，金融改革與金融創新進程的加快，維護金融安全問題顯得越加重要和突出。金融安全直接關乎國家根本利益，其重要性是不言而喻的。金融安全問題日漸成為世界各國共同關心的話題，已上升為影響國家安全的重要戰略要素。早在1999年，美國在《新世紀國家安全戰略》報告中，就將銀行和金融系統的安全列入國家“生死攸關的重大利益”。在當今經濟全球化的大背景下，金融已然成為大國斗爭博弈的前沿領域。從十六屆三中全會的會議精神，到十的中心思想，從《關于金融支持服務業加快發展的若干意見》到《金融業發展和改革“十二五”規劃》，都強調要建立健全現代金融體系，維護金融運行和金融市場的整體穩健，防范系統性風險。
二、政府審計功能發揮對金融業安全的影響
（一）政府審計的意義與作用。政府審計與其他監管部門相比，具有獨立性、客觀性、權威性和宏觀性等特點特征。它既是民主法治的產物，也是推進民主法治建設的工具。2008年7月14日舉行的聯合國經濟與社會理事會（UNESC）的圓桌會議上，最高審計機關國際組織（INTOSAI）Moser指出，國家審計是一個國家良好治理的關鍵要素，審計署李金華提出國家審計是國家治理的工具，在國家治理過程中發揮不可替代的作用。國家審計署劉家義在中國審計學會第三次理事會論壇上指出，國家審計的產生和發展源于國家治理的需要，其本質是國家治理這個大系統中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，是國家治理的重要組織部分。世界上實行市場經濟的國家，無論是資本主義市場經濟，還是社會主義市場經濟，都無一例外的有國家對經濟的宏觀管理。政府審計作為宏觀經濟管理的監督和信息反饋環節發揮了日益顯著的作用，并且從國外市場經濟實踐來看，政府始終沒有放棄對經濟的控制和干預，而且這種控制和干預隨著市場經濟的發展還在不斷加強。世界各國審計機關在維護國家安全等方面發揮了重要作用。在應對金融危機期間，G20政府審計對危機治理產生了重要影響。政府審計的特殊經濟控制機制，是加強金融監管、維護金融安全的有力手段和工具。
（二）政府審計與金融安全
1、金融穩定是經濟穩定和社會穩定的重要內容和表現形式之一。一個穩定的金融系統有利于經濟社會的持續協調發展。但是，由于不完全競爭的金融市場、金融交易中的信息不對稱以及金融不穩定的負外部性等原因，市場在提供金融穩定這個準公共物品的過程中往往存在失靈的情況，因此需要政府進行干預和調控。
2、政府對金融市場、金融機構以及金融基礎設施進行干預和調控的主要方式就是金融監管。包括法律法規所體現的金融監管理念、原則和方法；金融監管機構的職能定位與職責劃分；各監管部門對金融風險的防范與日常監管以及金融危機發生后的及時正確應對。
3、有效的金融監管離不開金融審計，金融監管與金融審計的一體化正成為一種發展趨勢。根據我國《憲法》、《審計法》、《銀監法》的規定，我國的政府金融審計是處于金融機構具體經營管理者之外的，具有較高獨立性和客觀性的監管機構，其目的就是監督金融活動中的問題與風險，維護國家的金融安全。
三、政府審計在維護金融穩定中的作用
隨著我國經濟體制的不斷改革和發展，金融業在發展的同時也出現了新的金融風險，這些問題是現在金融業關注的重點，解決方法稍有不適就有可能引發金融危機，給經濟、政治、文化、產業結構等方面帶來嚴重的危害。而政府的金融審計因其自身強制性、客觀性、獨立性、全面性的特點，可以有效地防范金融風險。2014年10月，國務院印發《關于加強審計工作的意見》，部署進一步發揮審計監督作用，推動國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實，更好地服務改革發展，切實維護經濟秩序和促進廉政建設。這標志著審計作為國家治理的基石和保障，對推動完善國家治理，實現國家治理體系和治理能力現代化具有重要作用，其關鍵角色的地位和作用將得到進一步鞏固和提升。政府審計在維護金融穩定中的作用主要體現在：
（一）政府審計強化對金融機構的事前監管。審計發揮作用的基礎是《憲法》，遵循的核心是《審計法》，他們能夠保證金融審計的可操作性和執行性。金融業是指經營金融商品的特殊行業，它包括銀行業、保險業、信托業、證券業和租賃業。金融業具有指標性、壟斷性、高風險性、效益依賴性和高負債經營性的特點。傳統的金融業管理是分業經營分業管理，但是隨著金融業逐步走向混業經營，由于監管體系的不健全使得其對內外監管的需求愈加明顯。金融審計工作作為審計機關，具有獨立性，能夠客觀、公正地對金融業進行事前的審計監督。由此可知金融審計對于金融風險的防范具有重要作用。
（二）政府審計利于提高金融機構的資產質量。目前我國金融機構出現激勵機制扭曲的現象，一味地追求規模效益，沒能對客戶的貸款環境和資質進行嚴格的審查，違約現象的增加，可能給銀行帶來大量不良資產，呆賬、壞賬在信用環境不完善的情況下增加，無疑嚴重影響了金融機構防范和抵御風險的能力。所以加強對金融機構資產質量的審查，尤其是對我國商業銀行的金融審計，有利于保障金融機構資產質量，更有利于防范金融風險。
（三）政府審計利于完善宏觀調控政策。由于金融審計工作可以直接涉及到金融業的各個不同環節，因此金融審計在防范金融風險中擔當著很重要的角色，在國家的宏觀調控措施中，促使金融機構準確執行國家的宏觀調控措施，較為直觀地了解到在各個環節的信息和業務是否正確的傳遞著，以及傳遞效果如何，進一步的向有關部門提供真實的信息，有利于政府的宏觀調控作用，進一步降低金融風險發生的可能性，確保國家金融政策的貫徹實施。
（四）政府審計維護金融業的經濟秩序。當前全球面臨著經濟、能源、糧食、氣候變化等多種危機的影響，各個國家紛紛將實現經濟轉型發展作為突破口，努力打造經濟轉型升級版。從我們國家來看，市場經濟體制還不夠健全，還存在有財經領域中的經濟秩序混亂和違法現象。比如，最近股市出現的部分機構和個人借助信息系統為客戶開立虛擬證券賬戶，借用他人證券賬戶、出借本人證券賬戶等，客戶買賣證券，違反了《證券法》、《證券公司監督管理條例》關于證券賬戶實名制、未經許可從事證券業務的規定，損害了投資者合法權益，嚴重擾亂了股票市場秩序。這種亂象輻射度廣，如不及時遏制，會嚴重影響金融業的發展。因此，審計工作應經常化、常態化的實施，發揮金融審計的免疫職能，這樣才能夠及時地發現問題，規避潛在的金融風險，維護金融秩序的安全和穩定，促進我國金融市場的穩健發展。
綜上，政府的金融審計以及其與其他監管部門之間構成的監督體系發揮作用，將有助于規范金融監管部門的監管行為，促使各層次監管機構履行職責，促進監管資源的優化配置和效能發揮，降低監管成本，提高監管效率。促進金融體制和機制的完善，維護國家的金融安全，保證金融市場的穩定。
主要參考文獻：
[1]國務院.關于加強審計工作的意見.2014.10.27.
[2]周中勝，何德旭.金融穩定視角下的政府金融審計對策研究.財政研究，2012.1.
金融審計的特點范文第3篇
一、金融集團財務模式
金融集團是指在同一控制權下，完全或主要在銀行業、證券業、保險業或至少兩個不同的金融行業大規模提供服務的集團。它有兩種類型：一類是純粹型金融集團，另一類是經營型金融集團。金融集團與單個金融機構相比，最獨特的風險是資本金的重復計算和集團成員之間的關聯交易，從易于監管的角度考慮，純粹型金融集團是今后我國金融集團的發展方向，本文將從純粹型控股集團的角度來分析其財務管理模式。
1、集權型財務管理模式，它是指金融集團母公司對于公司的籌資、投資、利潤分配等財務事項擁有絕對決策權，子公司的財務數據也統一設置，母公司以直接管理的方式控制子公司的經營活動。
2、分權型財務管理模式，它是指金融集團母公司只保留對公司的重大財務事項決策權或審批權，其它管理權限下放給子公司，母公司財務信息來源于公司財務合并報表，子公司的財務數據可單獨設置和分離。這種模式的優點是子公司對市場行為反應快速，容易捕捉盈利機會，但從理論的觀點來看，金融集團大量的財務活動是在委托過程中完成的。
3、側重集權、兼有分權型財務管理模式，各有利弊，很多傳統集團選擇的是分權型，金融集團的特點是集團控股、聯合經營，法人分業、規避風險，財務并表、各負盈虧，也就是通過控股不同業務具有獨立法人資格的子公司來實現業務的自由化，各子公司所從事的金融業務都是單一的，并由銀行、證券、保險等金融監管機構分別進行專業化監管，金融集團母子公司的特征決定了其財務集權的必然性。
二、金融財務管理的模式設計
金融集團財務管理要體現集權與分權相結合的原則，母公司主要側重對方向性問題的集權，對子公司具體事務則可分權，強調結果控制，但不對整個過程進行控制，只是有選擇地對重大問題進行點控制，在這種模式設計中，集權、分權程度的把握是金融集團財務管理的一個難點，若運籌得當，母公司可在掌控整個集團的重大風險的同時，調動子公司的積極性。
1、統一集團決策風險偏好程度，對風險的偏好程度可以分為風險偏好、風險中性、風險厭惡三類，金融集團的經營業務性質決定了金融集團不可能完全回避風險而是必須吸收風險，充當風險的調解人從風險中尋求利潤，進行風險和報酬管理，從風險中性角度出發，對整個集團進行重大經營決策。金融集團這種對待風險的思想，應滲透到日常對子公司管理方法中去，采取集權方式樹立起母公司、子公司對待風險的共同偏好：風險中性原則。
2、實行對集團預算的集權管理。預算管理應該是金融集團財務集中管理模式的中心環節，由于金融集團的銀行、證券、保險等子公司經營的雖然都是金融業務，但具體情況千差萬別，母公司的預算人員不可能對每一個子公司經營的行業都了如指掌，金融集團財務全面預算管理最好由熟悉本行業風險特點的子公司編制，然后經母公司全盤考慮審核修正后再下達子公司完成即可。預算是一種事先編制的靜態計劃，而實際經營過程是動態變化的，為了體現集權管理的有效實施，母公司要跟蹤子公司預算的執行情況，發現問題及時糾正，而且差額偏離在一定程度之上的管理權必須由母公司掌控。
3、對資金管理進行集權控制。金融集團母公司的基本功能是通過對子公司的管理實現的，它可從以下三方面來進行資金管理集權。（1）利潤分配控制。母子公司以控股方式形成，利潤分配自然要與股權相對應，在利潤分配方面，母公司一定要集權，建立口徑一致的利潤分配制度，使母公司不但可獲得持續發展的能力，還能充分調動子公司的積極性；（2）融資控制。在母公司對子公司融資的集權控制下，資金余缺統一由母公司進行調度，子公司籌資必須先內后外，在集團內部無法籌資的情況下，才能由母公司代其到金融市場上進行融資，而且融資僅僅是市場交易內部化，也就是資金的使用并不是無償，只是在利率上優惠，母公司的融資控制大大擴張了金融集團整體的融資渠道與融資能力；（3）股權投資控制。對股權投資，母公司要絕對集權，投資哪一個行業到期收益率最高，母公司要把握準方向。風險和收益應該是成正比的，母公司應從整個集團的具體狀況來決定投資哪些行業，投資的比例為多大，同樣，既然有股權投入就有股權撤出，母公司也應根據資金回報率的不理想而選擇縮減某一行業規模或退出某一行業。
4、對子公司審計的集權。審計是一種獨立客觀的監督和評價活動，母公司對子公司的審計必須集權，將對子公司主要風險審計日常化，審計模式設計包括確定內部審計范圍及內容、配備和管理審計人員、對審計人員進行后續培訓等。審計人員應深入調查子公司情況，對其經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行測試，并運用座談、檢查、抽樣和分析性程序等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議，促進集團公司戰略目標的實現。
金融審計的特點范文第4篇
金融審計風險有保險公司專門經營風險、信息不對稱風險、系統評價風險、質量成果風險、審計定性風險、操作程序風險、信息披露風險。
一、金融審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素，分析其形成風險的主要成因有以下幾個方面
一是審計人員素質還不完全適應金融審計發展的要求。目前，一部分從事金融審計的人員雖然不具備金融專業知識、任職資格、技術職稱，但具有長期從事金融審計工作的經驗，是金融審計隊伍的基礎。在審計過程中能夠發現一些問題，解決一些問題，但對產生問題原因的分析，對形成風險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經濟運行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經歷和專業技術水平，還有豐富的金融審計經驗并具有較強查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計隊伍中的主導力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學歷，而沒有金融審計工作經歷的年輕人，審計經驗尚待積累，審計技巧和方法尚待掌握，完全適應金融審計工作，還需要一個實踐和經驗積累的過程。
二是審計管理不科學。目前，我國審計管理仍然處于初級階段，主要表現在行政管理不規范，沒有較為科學和完善的行政管理內控制度。審計機關雖然制定了一系列的準則和規范，但實際工作中，審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大。審計項目現場管理系統(AO)的開發和使用，對審計項目管理在一定程度上加以控制，對確保規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險起到了積極的作用。
三是缺乏質量控制標準。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等一系列審計質量控制標準。但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。首先，重要性水平的判斷基礎和比率的標準，審計風險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復核的具體指標要求等審計專業的技術方法，審計對象的經濟技術指標的評價標準等沒有制定出科學的方法和內容；其次，我國審計質量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量問題可能只有到出現問題時才能發現。質量責任追究僅限于查案件、追責任，失去了質量控制的作用。
四是技術方法不先進。面對被審計單位龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化的發展需求，雖然開展了計算機審計，但金融審計軟件技術開發的步子還是很慢，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。同金融機構的數據接口沒有實現，增加了現場審計時間，同時加大了審計成本。
二、我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計風險，具體的防范對策
（一）建立審計質量保障體系，實行審計全過程的風險控制
建立、健全審計質量保障體系，實行質量目標管理，是提高審計質量，降低審計風險的重要保證。金融審計，作為整個審計體系的重要組成部分，應按照《審計署關于國有金融機構財務審計實施辦法》的規定組織審計，實行審計全過程的風險控制。
（二）增強風險意識、提高人員素質
防范審計風險，關鍵是審計人員的素質要提高。同時，要在審計業務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。筆者認為，在條件許可的情況下，審計機關可分期分批地將金融審計人員送到金融企業進行跟班學習，充實金融業務知識，提高審計人員的政策、業務水平。
（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質
抽樣準確與否，關系到審計質量的高低，也關系到審計風險的大小。運用判斷抽樣法，抽查金融企業有代表性的重點部門、重點資金、重點內容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。
（四）提高審計技術，查深查透重點審計事項
1.將業務審計融于財務收支審計之中
金融企業業務復雜而核算相對簡單，要把對財會部門的審查與業務部門的審查結合起來，找出金融企業在業務運作中的違規問題。對存款、貸款業務的審計，應與財會部門的利息收支記錄結合起來，才能發現銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規行為。
2.推行計算機審計，提高審計效率
金融審計可針對金融業計算機使用普遍的特點，有計劃、有步驟地推行計算機審計，以掌握金融企業的業務全貌，降低審計風險。一是學會操作金融企業所使用的應用軟件，能熟練地調閱報表、賬簿、憑證，利用計算機進行財務分析，對利息收支的審計，可通過檢查銀行計算機計息程序設計是否正確，實際操作有無按程序進行；二是利用計算機輔助審計，對企業的會計報表進行匯總等。最近對工行、建行的審計，審計署開發了金融審計匯總軟件，利用計算機輸入審計底稿，自動產生報表并形成審計報告，有效地節省審計時間，提高審計效率。
3.依法進行審計處理、處罰
對金融企業存在的問題，應區別情況，分別作出審計處理，屬于財務核算方面的違紀、違規問題，由審計機關作出審計處理處罰；屬于違反《商業銀行法》或《證券法》等行業法規的事實，則應由有關部門處理。這樣做才能分清責任，減少審計訴訟，有效地防范審計風險。
4.建立金融企業和相關單位對會計資料“真實性”的承諾制度
金融審計的特點范文第5篇
【關鍵詞】 金融審計； 金融危機； 金融監管
美國審計署在應對金融危機中，圍繞金融監管、不良資產救助計劃、復蘇與再投資法案等方面，及時開展了一系列分析研究和跟蹤審計，提交了相關的審計報告，并應國會要求多次發表證詞，在應對金融危機中發揮了重要作用。在隨后的《多德—弗蘭克華爾街改革和消費者權益保護法案》（The Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act，以下簡稱“多德—弗蘭克法案”）中，美國審計署也承擔了研究、評估和審查等項職責，為法案的順利實施起到了積極的作用。
一、近年來美國審計署金融審計的主要做法
（一）美國審計署應對金融危機的主要做法
1.對金融衍生產品的調查
金融衍生產品的泛濫是導致金融危機的重要原因。2008年以來，美國審計署對衍生產品開展了頻繁的調查。一是對沖基金。2008年1月，美國審計署檢查了：聯邦金融監管者如何通過現有機構監管對沖基金有關的活動；市場中的投資者、債權人和交易對手采取什么手段來約束對沖基金；對沖基金有關活動的潛在系統風險，并介紹了監管機構解決這一風險所采取的行動。2008年8月和2009年5月，美國審計署調查了：養老金計劃在風險基金和私人股權基金上投資的規模；聯邦監管機構對對沖基金的相關活動進行的監督；對沖基金投資的養老金計劃面臨的潛在利益、風險和挑戰；為加強對沖基金的市場紀律，投資者、債權人和合約方所采取的措施；對沖基金相關活動引發系統性風險的可能性。二是私人權益投資基金的杠桿收購。美國審計署調查了：最近的私人股權杠桿收購給企業和就業帶來的影響；兩家或多家私人股權基金共同進行杠桿收購對競爭帶來的影響；聯邦金融監管機構為限制杠桿交易所采用的規章制度，以及監管機構如何對這些規章制度的遵守情況進行監督；當前危機所暴露的現有用于限制杠桿交易的監管方法的缺陷，以及相應的對策建議。三是財富基金（SWF）。美國審計署調查了：財富基金能否公開投資資金規模和國際持有量；美國政府和其他信息來源能否提供在美國投資的財富基金的數據。四是信用違約互換。2009年3月，調查了美國和英國的金融監管機構對信用違約互換（CDS）進行監督的程度；信用違約互換給金融市場和機構的穩定帶來的風險和挑戰，以及其他類似的產品；金融監管機構和行業用以解決信用違約互換帶來風險的最近舉措，以及可用于其他金融產品的類似努力。五是非優惠抵押貸款。2009年4月，調查了從2000年到2007年這些抵押貸款的趨勢，以及非優惠抵押貸款中借款方的特征；這些抵押貸款的效益情況。
2.政府資助住房企業
2008年3月，調查了政府支持的住房企業（GSEs）——房利美、房地美和聯邦住宅貸款銀行系統的任務、風險和監管結構方面的信息，并提出監管改革。2009年9月，調查了住房企業在滿足使命需要方面所取得的績效，識別和分析了修改住房企業結構的可能選項，討論了關鍵的轉型問題。2009年10月，美國審計署證詞概括總結了在實現房屋供給目標上企業運行的業績；分析了企業長期業務結構方式重組的各種選擇措施；分析了這些措施在促進完成住宅供給任務及其維護市場安全穩定目標方面的潛在能力和作用；討論了聯邦政府托管和應對住房危機的方式可能產生的轉型性影響。
3.不良資產救助計劃
2008年以來，美國審計署針對不良資產救助計劃開展了持續的跟蹤調查，主要有：通過不良資產救助計劃實施的各項活動進行了審查；對不良資產救助計劃的初步績效指標進行了審查；違約和喪失抵押品贖回權數據進行了季度性分析；不良資產救助計劃監督情況；基于不良資產救助計劃所采取行動的性質和目的；關于不良資產救助計劃參與者的股息支付契約和利率；收到參與方的股息支付款；參與者對優先股和認股權證的回購。
4.金融風險監管情況
2009年以來，美國審計署對金融風險監管狀況開展了一系列檢查。主要有：由于市場的發展變化給當前的金融監管制度帶來的各種挑戰；金融監管是如何在銀行、證券、儲蓄機構、信用社、期貨交易、保險、二級抵押市場和其他重要領域中逐步形成的；美國金融監管機構識別金融機構的風險領域并檢查其風險管理系統，但方法上存在差異；美國金融監管機構在危機發生之前發現了風險管理的薄弱環節，但沒有充分意識到面臨的威脅，沒有采取強有力措施，目前的監管系統存在一些局限。
（二）美國審計署在金融監管改革中的職責和作用
1.進行研究并向國會銀行委員會報告研究結果和立法及監管建議
多德—弗蘭克法案要求美國審計署就控股公司、小型投保存款機構的融資情況、系統重要性非銀行金融機構的有序清算、自營交易、信用評級、SEC管理改革、證券投資者保護、非傳統保險、金融消費者保護等進行研究并向國會銀行委員會報告研究結果和立法及監管建議。主要有：對小型投保存款機構的融資情況進行研究；研究混合資本工具（Hybrid Capital Instruments）
可否視作銀行業機構和銀行控股公司的一級資本；研究外國銀行控股公司或外國儲貸機構控股公司在美國的中間控股公司的資本要求；研究投保存款機構及其關聯人、銀行控股公司和金融控股公司及其子公司，以及審計長認定的其他機構從事的自營交易產生的風險和利益沖突；研究客戶資產托管規則；研究全國認可的統計評級機構（NRSROs）的替代性薪酬體制以及獨立的評級分析師專業組織；研究市政證券發行人的披露要求；研究市政證券市場；研究證券交易委員會“旋轉門”（Revolving Door，離開證券交易委員會后接受證券交易委員會監管的金融機構工作的人員）問題；研究共同基金廣告宣傳；調研確認并檢查同一家公司內研究職能與投資銀行職能之間可能存在的潛在利益沖突；研究州和聯邦在保護投資者和顧客免受金融顧問頭銜（Financial Designations）誤導方面的監管有效性、對金融理財師（Financial Planners）的監管以及這些監管上的空白；研究允許對那些幫助或教唆違反證券法律的人進行私人的影響；對非傳統保險市場進行調研，確定非傳統保險條款的頒布對非傳統保險市場規模和市場份額的影響；對自然人之間貸款（Person-to-Person Lending）進行研究，以確定最佳的聯邦監管框架。
2.審查和審計
多德—弗蘭克法案要求美國審計署承擔若干審計職責，主要有：對《1933年證券法》中“合格投資者”標準以及投資私募基金的資格進行審查；對系統重要性非銀行金融機構有序清算的決定進行審計；對美聯儲貸款項目和工具進行審計，包括對美聯儲、聯儲銀行、美聯儲或聯儲銀行設立的貸款工具、特殊目的工具或其他實體進行現場檢查；對自2007年12月1日以來至法案頒布之日止美聯儲或聯儲銀行通過一系列項目或工具提供的貸款或救助進行一次性審計；對聯儲系統治理結構進行審計；對美聯儲緊急金融穩定的決定進行審計。
3.評估
多德—弗蘭克法案要求美國政府問責辦公室（GAO）承擔若干評估職責，主要有：對SEC的人事管理質量進行評估；對其財務報告的內控結構和流程進行評估；評估SEC對注冊全國性證券業協會（如FINRA）的監管等。
二、美國審計署在金融領域審計的主要特點
（一） 突出了政策的評估
1.就政府項目和政策在多大程度上達到目標進行調查
20世紀60年代，審計署開始介入項目評估工作，即審查政府項目是否達到目的。金融危機期間，美國審計署對不良資產救助計劃的進展情況進行了持續跟蹤。在多德—弗蘭克法案關于審計署的職責中，政策評估也占據了相當大的比重。例如，投資銀行經理向證券研究分析師施壓的方式可能會導致他們誤導性的研究，損害投資者的利益，2012年1月，美國審計署對旨在處理分析師沖突的《全球研究分析師法案》等規則的有效性進行了調查。又如，法案要求聯邦金融監管者幾百個規章來進行金融服務的改革，2011年11月，美國審計署調查了金融監管者在評估規章影響時的成本收益分析，金融監管者在執行條款時如何互相協調以避免重復或沖突，以及規章所產生的影響。再如，對銀行破產法和當前國際合作機制的有限性的疑問持續存在，2011年7月，美國審計署調查了銀行破產法是否能對經營失敗的金融機構進行有序處理，提高該法案清算和重組有效性的建議，當前國際合作機制在協調金融機構破產中存在的障礙。
2.對政策實施的潛在影響進行分析
雖然美國審計署的大部分工作都是審查政府日常運作的效益，但是也通過對政策實施潛在影響的分析，提供改善政府運作和較長期趨勢的前瞻意見。例如，金融危機期間，美國審計署對聯邦政府托管和應對住房危機的方式可能產生的轉型性影響進行了分析。又如，1956年的銀行控股公司法將特定的公司排除在限制之外，因為他們擁有的金融機構不屬于該法所界定的銀行范疇，然而，這些機構能夠享受聯邦儲蓄保險的情況使之繼續豁免產生疑問。2012年1月，美國審計署調查了工業貸款公司、有限用途信用卡銀行、市政儲蓄銀行、接受聯邦存款保險的信托公司、儲蓄貸款協會等享受豁免權的機構特點和數量及其聯邦監管體系，分析了使這些機構遵守銀行控股公司法的潛在影響。再如，近年來，對國家認可統計評級機構所提供的信用評級的精確性的關注日益提高，同時，批評者也指向了該行業中由證券發行方支付評級費用的主導收費模式所產生的利益沖突。2012年1月，美國審計署對國家認可統計評級機構的七個替代收費模型進行了鑒定，并建立評估框架來幫助確定各模型的相對長處和弱點以及根據政策目標的潛在權衡。
（二）注重對金融監管機構的審計
美國審計署中有專門負責金融市場和團體投資審計的團隊，他們對證券交易委員會、美聯儲、小企業管理局、住房和城市發展部的具體項目和管理情況進行審計。例如，2009年以來，美國審計署對金融風險監管狀況和監管體系存在的問題開展了一系列檢查。又如，針對證券交易委員會工作人員離職后到所監管的金融機構工作任職的問題，2011年7月，美國審計署調查了證券交易委員會對于管理離職人員潛在利益沖突的內部控制情況。再如，多德—弗蘭克法案中規定了審計署對美聯儲貸款項目和工具的現場檢查職責。2011年7月，美國審計署審查了美聯儲從2007年12月1日到2010年7月21日期間采取的緊急行動，審計目的是檢查緊急行動授權的依據和目的及會計和財務報告內部控制，供應商的使用、選擇和付款情況，利益沖突的管理，使貸款安全償還的政策，以及計劃參與者的處理。
（三）注重系統性風險的防范
金融危機期間，美國審計署對對沖基金、財富基金、信用違約互換等多種金融衍生產品的風險狀況進行了調查，而多德—弗蘭克法案出臺的一個重要背景就是防范金融危機的再次發生，對一些新型金融活動潛在風險的評估也是法案所規定的審計署的職責。例如，過去十多年里，網絡交流平臺的不斷涌現為個人間的信貸活動帶來了機遇和便利。個人信用網上借貸平臺（P2P Lending）為資金短缺者提供了全新的借款來源，并為資金充裕者打造了潛在的投資機會。2011年7月，美國審計署調查了該平臺的運行機制，以及出借人和借款人對其運用的情況；出借人和借款人各自的收益和風險，以及監管者對風險管理的監管情況；對比分析了現有監管模式和替代模式。又如，近年來私募股權基金迅速壯大但缺乏監管，對投資者保護和系統性風險防范產生一定的影響。多德—弗蘭克法案將私募基金的投資顧問納邦證券法的監管框架，并要求其在證券交易委員會注冊。2011年7月，美國審計署調查了成立自律組織（SRO）對私募基金投資顧問進行監管的可行性、這一自律組織潛在的優缺點。再如，銀行除了代客交易之外，也利用自有資金從資產市場的短期價格變動中獲利。多德—弗蘭克法案禁止銀行從事特定的自營交易，也限制其在對沖基金上的投資。2011年7月，調查了自營交易的風險及對此限制的潛在影響，以及監管者如何監管自營交易。美國審計署一方面采集了美國最大的幾家銀行控股公司自營交易的收益、損益和風險計量數據，另一方面，也審閱了監管部門對這些控股公司的監管資料。
（四）注重對金融市場運行情況和中介機構的檢查
市政債券是州和地方政府為不同項目融資的債務工具，在二級市場，交易主要發生在流動性和透明度較低的場外市場。多德—弗蘭克法案要求審計署審查市政債券市場的交易機制、價格發現和透明度。2012年1月，審查了在二級市場上的交易和影響價格投資者接受債券的因素，證券交易委員會和自律監管機構（SRO）在公平定價和及時報告方面的規則執行情況。審計發現，由于價格透明度不高，機構投資者比個人投資者更有交易優勢，而且美國證監會對美國金融業監管局（FINRA）等行業自律組織的監管力度有待加強。審計署建議，美國證監會應連續收集行業自律組織對固定收益證券監管時的動態信息，為基于風險導向的評價活動提供信息基礎。又如，2006年，國會通過了信用評級機構改革法案，通過強化責任、透明度和競爭來改善信用評級。2010年9月，美國審計署調查了該法案的實施情況，評估了國家認可統計評級機構（NRSROs）的業績披露，評估了該法案對市場競爭的影響。調查發現證券交易委員會在評級機構的注冊登記上存在問題，而且由于評級機構業績披露方法不一，且披露的數據不具代表性，影響了其可比性和透明度。再如，在近來抵押貸款危機的沖擊中，對不動產評估的檢查日益嚴格。2011年7月，審計署研究了評估機構各種不同評估方法的應用，影響消費者評估成本和評估披露要求的因素。
（五）注重金融公平
金融公平是多德—弗蘭克法案的一項重要特征，法案所規定的審計署的多項職責都與保護投資者和消費者的權益有關。例如，金融教育在維護個人和家庭財務狀況健康和穩定方面發揮著重要的作用，近年來也作了很多改善金融教育的工作。當前，數百家非營利、私營和政府團體向美國國民提供金融教育。2011年6月，美國審計署調查了改善金融教育的具體方法，以及對金融教育提供者進行認證的可行性。又如，住房咨詢能幫助消費者了解購買房屋的情況，并提供延遲抵押貸款支付的金融產品。2011年9月，美國審計署調查了已有對住房咨詢有效性的研究和進行此類研究存在的局限、聯邦政府機構對住房咨詢監管的局限性、在住房與城市發展部內建立住房咨詢辦公室的進展狀況。再如，共同市場基金是美國國民持有最多的投資產品之一，廣告宣傳是投資者獲取基金信息的一種方法。2011年7月，調查了廣告宣傳對投資者的影響、業績信息包含在廣告中的程度，對廣告宣傳的監管要求及實施情況。
（六）調查方法的多樣性
美國審計署在進行政策評估時，運用了與相關管理部門、業內人士、消費者等多群體訪談，咨詢專家和回顧權威研究文獻，運用計量經濟學模型評估政策影響等多種方法，美國審計署中也有負責應用研究和方法指導的團隊，該團隊有首席會計師、首席精算師、首席統計師、首席經濟學家、首席科學家和首席工程師，為其他審計團隊提供技術分析，承擔專業研究，進行方法上的指導。例如，2007—2009年金融危機期間，許多美國和國際金融機構缺乏足夠數量和質量的資本來吸納重大損失，2010年，多德—弗蘭克法案對銀行控股公司、儲蓄和貸款控股公司實施新的最低資本要求，包括外國銀行的中間控股公司。中間控股公司是位于外國母銀行和其美國子銀行之間的實體，截至2011年9月，這些公司擁有全美銀行控股公司資產的9%。2012年1月，調查了外資中間控股公司在美國的資本要求變化的潛在影響。審計署通過回顧學術文獻和進行計量分析發現，改變影響這些機構資本金的規則的變化對于貸款量和信貸成本的影響有限，對于新金融監管的成本增加也非常小。又如，2011年7月，在調查證券交易委員會對管理離職人員的內部控制時，所訪談相關領域學術專家研究表明，離職人員為所監管的機構工作存在潛在的利益沖突。再如，金融規劃師是通過為客戶提供選擇投資和保險產品的建議幫助其實現其財務目標的群體，當前越來越多的消費者來尋求金融規劃師的幫助。2011年1月，美國審計署調查了目前聯邦和州政府如何對金融規劃師進行監管及監管的有效性，以及可替代管理方法的優缺點。審計署采用了審閱監管規定，與相關政府部門、代表金融規劃師的組織、金融服務行業和消費者訪談，對消費者投訴進行分析等多種方法。
三、啟示與借鑒
結合美國審計署的上述做法，審計機關應重點做好以下幾個層面的工作：
（一）以貨幣政策制定和執行情況的績效審計為紐帶，統籌實施對金融監管部門和金融機構的審計
為了全面調查了解貨幣政策制定和執行情況，以及政策的效果和潛在影響，應借鑒美國審計署的做法，結合當前我國的實際情況，根據監管政策措施的執行單位和實施路徑，應以貨幣政策的績效審計為紐帶，統籌實施對金融監管部門和金融機構的審計，從監管部門來調查了解政策制定情況，從金融機構來調查了解政策的貫徹落實及實際效果，實現統一實施、上下聯動。應當在現有對金融監管部門財務收支審計和經濟責任審計的基礎上，嘗試開展對重大的貨幣政策制定和執行情況的專項審計調查。
（二）注重防范系統性金融風險
審計中，應關注金融機構順周期行為和相互關聯的潛在風險；關注信用評級機構等金融市場中介主體信息披露的透明度，行業集中度，收費模式，對債務人主體的財務狀況、風險管理、經營能力、盈利能力等整體信用狀況的評級方法和程序，以及監管部門對評級機構的監管情況；審查金融產品設計是否考慮了產品的實際資產背景，是否存在為金融機構自身的投機風險和高杠桿融資提供服務，或只為其交易部門自身服務的問題；關注金融監管部門和金融機構是否有效保護了消費者的合法權益。
（三）加強專業研究在審計中的應用
當前，應在對審計成果進行研究和總結的基礎上，推進專業研究在審計項目的事前和事中介入，為審計項目和審計重點的確定提供戰略性思路，并通過借鑒專家的分析方法和思路，利用審計獲取的證據進行可操作的分析和驗證，進而提出切實可行的審計建議，打破審計思維的固有局限，多角度、多層次發現和分析問題，提高審計的宏觀性和前瞻性，在政策的設計中為審計部門增加話語權。因此，應在審計機關內部打造經濟、會計、法律、工程、環境、計算機等多學科的專業研究團隊，為審計提供技術支持；同時，也可以咨詢專家和對權威的學術文獻進行持續的跟蹤分析。
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